第四問,針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試?
針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),控制測(cè)試是必須做嗎?
教材說“旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行控制測(cè)試”
教材還說,針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí),應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試
我暈了,那對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)是不是必須做控制測(cè)試?這兩個(gè)點(diǎn),我搞混亂了
問題來源:
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司所處行業(yè)2020年度整體低迷,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段實(shí)施分析程序時(shí),以2019年財(cái)務(wù)報(bào)表已審數(shù)為預(yù)期值,將2020年財(cái)務(wù)報(bào)表中波動(dòng)較大的項(xiàng)目評(píng)估為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。
(2)為在合理的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣的方式對(duì)營業(yè)成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性分析程序測(cè)試甲公司2020年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用,發(fā)現(xiàn)存在400萬元差異,因可接受差異額為350萬元,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層更正了50萬元的錯(cuò)報(bào)。
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為商譽(yù)減值準(zhǔn)備的計(jì)提存在特別風(fēng)險(xiǎn),在了解相關(guān)內(nèi)部控制后,對(duì)商譽(yù)減值準(zhǔn)備實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序,結(jié)果滿意,據(jù)此認(rèn)可了管理層計(jì)提的金額。
(5)管理層更正了A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求更正的所有錯(cuò)報(bào),據(jù)此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告,并在出具審計(jì)報(bào)告后運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。
要求:針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說明理由。
(1)不恰當(dāng)。應(yīng)根據(jù)2020年度的變化情況設(shè)定預(yù)期值。
(2)不恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性分析程序不宜使用審計(jì)抽樣。
(3)不恰當(dāng)。差異超過可接受的差異額,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)差異額的全額進(jìn)行調(diào)查,而不是將超出部分直接作為錯(cuò)報(bào)。
(4)不恰當(dāng)。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)程序僅為實(shí)質(zhì)性程序時(shí),應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試。
(5)不恰當(dāng)。在審計(jì)結(jié)束或臨近審計(jì)結(jié)束時(shí),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。
景老師
2021-09-08 13:42:53 6609人瀏覽
尊敬的學(xué)員,您好:
針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),控制測(cè)試不是必須做的
1.針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),了解內(nèi)部控制是必須做的;在預(yù)期控制運(yùn)行有效或者僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),才要實(shí)施控制測(cè)試
2.【教材說“旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行控制測(cè)試”】這個(gè)知識(shí)點(diǎn)是在利用以前年度控制測(cè)試的證據(jù)時(shí)介紹的,也就是說這句話的前提是預(yù)期控制是有效的,已經(jīng)確定要實(shí)施控制測(cè)試了,針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,只能在當(dāng)年測(cè)試,不能利用以前年度的審計(jì)證據(jù)
3.【教材還說,針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí),應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試】這個(gè)知識(shí)點(diǎn),是應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序;針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,如果僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,不實(shí)施控制測(cè)試,應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試;也就是說如果預(yù)期控制無效,可以不實(shí)施控制測(cè)試
希望可以幫助到您。每天努力,就會(huì)看到不一樣的自己,加油!
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