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第四問，針對特別風險是否應當實施控制測試？

針對特別風險，控制測試是必須做嗎？

教材說“旨在減輕特別風險的控制，應當每年進行控制測試”

教材還說，針對特別風險，僅實施實質(zhì)性程序時，應當包括細節(jié)測試

我暈了，那對于特別風險是不是必須做控制測試？這兩個點，我搞混亂了

貨幣資金涉及的主要業(yè)務活動 2021-09-07 19:02:53

問題來源：

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表。審計工作底稿中與分析程序相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司所處行業(yè)2020年度整體低迷，A注冊會計師在風險評估階段實施分析程序時，以2019年財務報表已審數(shù)為預期值，將2020年財務報表中波動較大的項目評估為重大錯報風險較高的領域。

（2）為在合理的時間內(nèi)完成審計工作，A注冊會計師采用審計抽樣的方式對營業(yè)成本實施實質(zhì)性分析程序。

（3）A注冊會計師采用實質(zhì)性分析程序測試甲公司2020年度的財務費用，發(fā)現(xiàn)存在400萬元差異，因可接受差異額為350萬元，A注冊會計師要求管理層更正了50萬元的錯報。

（4）A注冊會計師認為商譽減值準備的計提存在特別風險，在了解相關內(nèi)部控制后，對商譽減值準備實施了實質(zhì)性分析程序，結果滿意，據(jù)此認可了管理層計提的金額。

（5）管理層更正了A注冊會計師要求更正的所有錯報,據(jù)此A注冊會計師對財務報表出具了無保留意見的審計報告，并在出具審計報告后運用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）不恰當。應根據(jù)2020年度的變化情況設定預期值。

（2）不恰當。實質(zhì)性分析程序不宜使用審計抽樣。

（3）不恰當。差異超過可接受的差異額，注冊會計師應當對差異額的全額進行調(diào)查，而不是將超出部分直接作為錯報。

（4）不恰當。對特別風險的應對程序僅為實質(zhì)性程序時，應當包括細節(jié)測試。

（5）不恰當。在審計結束或臨近審計結束時，應當運用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核。

查看完整問題

景老師

2021-09-08 13:42:53 6320人瀏覽

尊敬的學員，您好：

針對特別風險，控制測試不是必須做的

1.針對特別風險，了解內(nèi)部控制是必須做的；在預期控制運行有效或者僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，才要實施控制測試

2.【教材說“旨在減輕特別風險的控制，應當每年進行控制測試”】這個知識點是在利用以前年度控制測試的證據(jù)時介紹的，也就是說這句話的前提是預期控制是有效的，已經(jīng)確定要實施控制測試了，針對特別風險的控制，只能在當年測試，不能利用以前年度的審計證據(jù)

3.【教材還說，針對特別風險，僅實施實質(zhì)性程序時，應當包括細節(jié)測試】這個知識點，是應對特別風險時實施的進一步審計程序；針對特別風險，應當實施實質(zhì)性程序，如果僅實施實質(zhì)性程序，不實施控制測試，應當包括細節(jié)測試；也就是說如果預期控制無效，可以不實施控制測試

希望可以幫助到您。每天努力，就會看到不一樣的自己，加油！

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