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內(nèi)審報告要增加強調(diào)段的情形是什么

企業(yè)內(nèi)部控制審計-控制測試的時間安排控制變更時的特殊考慮 2025-07-17 09:41:29

問題來源：

自主練

（母題）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2024年度財務(wù)報表和2024年末財務(wù)報告內(nèi)部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內(nèi)部控制審計相關(guān)的部分事項摘錄如下：

（1）因甲公司控制環(huán)境整體較好，重大錯報風(fēng)險較低，A注冊會計師于2024年11月測試了銷售與收款相關(guān)的控制，并于期末對剩余期間控制實施了分析程序，未發(fā)現(xiàn)控制偏差，據(jù)此認(rèn)為該項控制運行有效。

（2）乙公司采購制度規(guī)定：所有采購業(yè)務(wù)需部門經(jīng)理及財務(wù)經(jīng)理審批，10萬元以上采購業(yè)務(wù)除需部門經(jīng)理及財務(wù)經(jīng)理審批外，還需財務(wù)總監(jiān)及總經(jīng)理審批。從2024年10月開始，由原人工審批改為系統(tǒng)流轉(zhuǎn)審批。考慮到第四季度采購量較小，未測試系統(tǒng)流轉(zhuǎn)審批控制，A注冊會計師于2024年12月測試了原人工審批執(zhí)行情況，認(rèn)為該項控制運行有效。

（3）A注冊會計師在對丙公司2024年度銷售費用審批進(jìn)行控制測試時，發(fā)現(xiàn)兩筆控制偏差，總體偏差率高于可容忍偏差率，涉及的交易金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實際執(zhí)行的重要性且會導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，A注冊會計師直接認(rèn)為存在重大缺陷。

（4）A注冊會計師測試丁公司財務(wù)費用計提及處理的控制時，向相關(guān)人員詢問了處理的流程，隨機選取了幾筆交易實施了穿行測試，以評價相關(guān)控制設(shè)計是否有效及確定控制是否有效運行。

（5）因受戰(zhàn)爭影響無法對戊公司境外重要聯(lián)營企業(yè)執(zhí)行審計工作，A注冊會計師對戊公司2024年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。考慮到法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許內(nèi)部控制審計范圍不包括聯(lián)營企業(yè)的內(nèi)部控制，A注冊會計師擬增加強調(diào)事項段陳述這一情況。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍然需要考慮對剩余期間實施前推測試，針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)/分析程序不適用于控制測試。

（2）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)測試新控制。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)評價補償性控制的影響。

（4）不恰當(dāng)。穿行測試是了解內(nèi)部控制的程序/僅實施穿行測試無法確定控制運行的有效性。

（5）恰當(dāng)。

【007點撥】

控制變更時的特殊考慮

（1）對內(nèi)部控制審計而言，如果新控制實現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運行了足夠長的時間，注冊會計師能夠通過對該控制進(jìn)行測試評價其設(shè)計和運行的有效性，則無需測試被取代的控制。

（2）對財務(wù)報表審計而言，如果被取代控制的運行有效性對控制風(fēng)險的評估有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試被取代控制的設(shè)計和運行的有效性。

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