六、與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境 低頻考點
1、內(nèi)部環(huán)境的概念
內(nèi)部環(huán)境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內(nèi)部控制體系及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和行動。
良好的內(nèi)部環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。
在審計業(yè)務(wù)承接階段,注冊會計師就需要對內(nèi)部環(huán)境作出初步了解和評價。
2、內(nèi)部環(huán)境的要素
(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;
(2)對勝任能力的重視;
(3)治理層的參與程度;
(4)管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格;
(5)職權(quán)與責(zé)任的分配;
(6)人力資源政策與實務(wù)。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠的了解,并考慮內(nèi)部控制的實質(zhì)及其綜合效果,以此來了解管理層和治理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識以及采取的行動。
3、內(nèi)部環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估的影響
(1)內(nèi)部環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響。
(2)令人滿意的內(nèi)部環(huán)境有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險,但是不能絕對防止舞弊。
(3)有效的內(nèi)部環(huán)境能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定基礎(chǔ)。相反,內(nèi)部環(huán)境中存在的弱點可能削弱控制的有效性。例如,注冊會計師在進(jìn)行風(fēng)險評估時,如果認(rèn)為被審計單位內(nèi)部環(huán)境薄弱,則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的。
(4)內(nèi)部環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報,注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時,應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。