問題來源：
A公司以增發(fā)公允價值為15000萬元的自身普通股為對價購入B公司100%的凈資產(chǎn)，對B公司進行吸收合并，合并前A公司與B公司不存在任何關聯(lián)方關系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，交易雙方選擇進行免稅處理，雙方適用的所得稅稅率均為25%。購買日不包括遞延所得稅的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值分別為12600萬元和9225萬元。A公司下列會計處理中正確的有（ ?。?。
正確答案：A,B
答案分析：購買日考慮遞延所得稅后可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=12600-（12600-9225）×25%=11756.25（萬元），購買日考慮遞延所得稅后商譽的賬面價值=15000-11756.25=3243.75（萬元），選項A正確；因交易雙方選擇進行免稅處理，所以商譽的計稅基礎為0，選項B正確；購買日確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債影響商譽，不影響所得稅費用，即不影響遞延所得稅費用，選項C錯誤；雖然商譽的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，但不確認遞延所得稅負債，選項D錯誤。
孫老師
2019-09-02 11:02:42 6562人瀏覽
首先，這道題是非同一控制下的吸收合并，那么對于吸收合并來說，商譽的計稅基礎是零，所以選項B正確。
然后，題目中表示B公司購買日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是不包含遞延所得稅影響的，因此我們要將公允價值與賬面價值的差額確認的遞延所得稅影響考慮在內(nèi)，計算一個考慮所得稅后的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。因此需要確認的遞延所得稅負債的金額=(12600-9225)*25%=843.75（萬元），因為是評估增值的影響，因此該遞延所得稅負債對應的是資本公積科目，所以選項C錯誤。
最后，商譽=合并成本-應享有可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=15000-（12600-843.75）*100%=3243.75（萬元），選項A正確。因為商譽的賬面價值為3243.75，計稅基礎是零，因此產(chǎn)生3243.75的應納稅暫時性差異，但是商譽在初始確認時因為沒有對應科目所以不能確認遞延所得稅負債，選項D錯誤。
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