【補(bǔ)充例題?綜合題】（2017年）

2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán)，但不構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。相關(guān)資料如下：

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價(jià)值為12元的普通股股票1 500萬(wàn)股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜?b>實(shí)施控制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

要求1：

編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

2016年1月1日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　18 000（12×1 500）

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　16 500（12×1 500-1 500）

資料二：1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18 000萬(wàn)元，其中，股本5 000萬(wàn)元，資本公積3 000萬(wàn)元，盈余公積1 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)9 000萬(wàn)元。除銷(xiāo)售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同。

要求2：

編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對(duì)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄。

【答案】

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　 　　　　　　　　2 000

要求3：

分別計(jì)算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

【答案】

商譽(yù)=18 000-（18 000+2 000）×80%=2 000（萬(wàn)元）；

少數(shù)股東權(quán)益=（18 000+2 000）×20%=4 000（萬(wàn)元）。

要求4：

編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

【答案】

借：股本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　5 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 5 000（3 000+2 000）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　　　　　　　9 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 000

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　18 000

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

資料三：1月1日，甲、乙公司均預(yù)計(jì)銷(xiāo)售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料四：5月1日，甲公司以賒銷(xiāo)方式向乙公司銷(xiāo)售一批成本為600萬(wàn)元的產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元。至當(dāng)年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關(guān)聯(lián)方。（順流交易）

資料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備16萬(wàn)元。

資料六：乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為7 000萬(wàn)元，計(jì)提盈余公積700萬(wàn)元，無(wú)其他利潤(rùn)分配事項(xiàng)。

要求5：

編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。

【答案】

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000

借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 200（2 000÷10）

　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 200

調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)=7 000-200=6 800（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　5 440（6 800×80%）

　貸：投資收益　　　　　　　 　　　　　　　　　　5 440

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 23 440（18 000+5 440）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　 5 360（26 800×20%）

借：投資收益　　　　　　　　　　　5 440（6 800×80%）

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 360（6 800×20%）

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　9 000（已知）

　貸：未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　15 100

　　　提取盈余公積　　　　　　　 　　　　　　　　　700

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　　　　　　　　　[（800-600）×（1-60%）]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　800

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　 16（已知）

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　16