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無形資產(chǎn)部分加計扣除詳解

1 無形資產(chǎn)如何判斷應(yīng)納稅那部分這么調(diào)整,老師能說的詳細(xì)一點(diǎn)嗎?因為我看很多題目他們都只調(diào)整費(fèi)用化攤銷75%部分,在應(yīng)納稅繼續(xù)減75%,但是很多題目形成無形資產(chǎn)的都沒有調(diào)整。2 看不懂80\5\12*3*75%這部分

遞延所得稅費(fèi)用(或收益)所得稅費(fèi)用 2021-08-31 20:15:29

問題來源:

甲公司為上市公司,2×20年及之前適用企業(yè)所得稅稅率為15%,從2×21年起適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×20年度實現(xiàn)利潤總額21008萬元,在申報2×20年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項:
【資料一】2×20年10月10日,甲公司以800萬元購入一批存貨,至2×20年12月31日,剩余存貨的成本為500萬元,其可變現(xiàn)凈值為400萬元。
【資料二】甲公司2×20年發(fā)生研發(fā)支出100萬元,其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為20萬元,資本化形成無形資產(chǎn)的部分為80萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×20年10月1日達(dá)到預(yù)定用途,預(yù)計可使用5年,采用直線法攤銷,無殘值。稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計扣除;形成資產(chǎn)的,未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。
【資料三】2×20年6月30日,甲公司購買一處公允價值為8000萬元的新辦公用房后立即對外出租,款項已用銀行存款支付,不考慮相關(guān)稅費(fèi)。將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。12月31日,該辦公用房公允價值為8800萬元,稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計提折舊,折舊年限為20年,預(yù)計凈殘值為0。
【資料四】2×20年7月5日,甲公司購入丁公司股票100萬股,支付價款1000萬元,將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。11月20日,購入丙公司股票30萬股,支付價款270萬元,將其作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。12月31日,丁公司和丙公司股票的價格均為12元/股,稅法規(guī)定,上述兩類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動均不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
對上述事項,甲公司均已按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無期初余額,預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異,假設(shè)除上述交易或事項外,沒有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素。
要求: 
(1)根據(jù)資料一、資料二,分別確定各交易或事項截至2×20年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ),并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。
資料一,2×20年12月31日甲公司結(jié)存存貨的成本為500萬元,其可變現(xiàn)凈值為400萬元,應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元,計提存貨跌價準(zhǔn)備后的賬面價值為400萬元,計稅基礎(chǔ)為500萬元,應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(500-400)×25%=25(萬元)。
理由:結(jié)存存貨的賬面價值為400萬元,計稅基礎(chǔ)為500萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元,且符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)條件,所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
資料二,2×20年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=80-80/5×3/12=76(萬元),計稅基礎(chǔ)=76×175%=133(萬元),該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異57萬元,但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
理由:該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間。會計準(zhǔn)則規(guī)定,有關(guān)暫時性差異在產(chǎn)生時(交易發(fā)生時)既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下,不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時性差異的所得稅影響。相應(yīng)地,因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。 
(2)根據(jù)資料三,計算確定2×20年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時性差異的類型及金額。
2×20年12月31日,投資性房地產(chǎn)賬面價值為其公允價值8800萬元,計稅基礎(chǔ)=8000-8000/20×6/12=7800(萬元),賬面價值大于計稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時性差異的金額=8800-7800=1000(萬元)。
(3)根據(jù)資料四,計算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時,應(yīng)計入其他綜合收益的金額。(注明借貸方)
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益,因此確認(rèn)的遞延所得稅也計入其他綜合收益。期末賬面價值為1200萬元,計稅基礎(chǔ)為1000萬元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=1200-1000=200(萬元),確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元),同時確認(rèn)其他綜合收益50萬元(借方)。
(4)計算甲公司2×20年度應(yīng)交所得稅。
甲公司2×20年應(yīng)交所得稅=[(利潤總額21008+計提存貨跌價準(zhǔn)備100-研發(fā)加計扣除18(20×75%+80/5×3/12×75%)-投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異1000-以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異90(30×12-270)]×15%=3000(萬元)。
(5)計算甲公司2×20年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。
甲公司2×20年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-100×25%+1000×25%+90×25%=247.5(萬元)。
甲公司2×20年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=3000+247.5=3247.5(萬元)。 
(6)編制2×20年與所得稅有關(guān)的會計分錄。
借:所得稅費(fèi)用                3247.5
  遞延所得稅資產(chǎn)                25
 貸:遞延所得稅負(fù)債         272.5(1090×25%)
   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅           3000
借:其他綜合收益                 50
 貸:遞延所得稅負(fù)債                50 
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陳老師

2021-09-01 14:54:29 11571人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué),您好:

1 無形資產(chǎn)如何判斷應(yīng)納稅那部分這么調(diào)整,老師能說的詳細(xì)一點(diǎn)嗎?因為我看很多題目他們都只調(diào)整費(fèi)用化攤銷75%部分,在應(yīng)納稅繼續(xù)減75%,但是很多題目形成無形資產(chǎn)的都沒有調(diào)整。

【答】--費(fèi)用化和資本化的無形資產(chǎn)攤銷,都是可以加計扣除的,所以如果有費(fèi)用化部分則加計扣除75%,納稅調(diào)減;如果沒有形成無形資產(chǎn),則不會攤銷,不會加計扣除,等形成了無形資產(chǎn),按攤銷額,加計扣除75%,納稅調(diào)減。  有的題目沒有加計扣除無形資產(chǎn)攤銷,是因為還沒形成無形資產(chǎn)。

2 看不懂80\5\12*3*75%這部分

【答】該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×20年10月1日達(dá)到預(yù)定用途,10月開始攤銷,所以到年底攤銷3個月,然后按五年攤銷,所以每年攤銷額為80/5,然后每個月攤銷額為80/5/12,所以3個月攤銷80/5/12*3,加計扣除75%,就是80/5×3/12×75%

您看您可以理解么?若您還有疑問,歡迎提問,我們繼續(xù)討論,加油~~~~~~~~~~~

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