【例14-13】甲公司系增值稅一般納稅人，以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌損益。甲公司在銀行開設有歐元賬戶。

甲公司有關外幣賬戶2×13年5月31日的余額如表14-1所示。（期初余額）

（1）甲公司2×13年6月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：（5個資料）

要求：編制甲公司相關的處理。

【答案】

（1）甲公司相關賬務處理為：

資料一：6月5日，以人民幣向銀行買入200 000歐元。當日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元，當日銀行歐元的賣出價為1歐元=9.75人民幣元。

借：銀行存款——××銀行（歐元）

　　　　　　　　　　　　　?。?span style="color:#A50021;font-weight:bold;text-decoration:underline;text-underline:double">200 000×9.69）1 938 000

　　財務費用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　12 000

　貸：銀行存款——××銀行（人民幣元）

　　　　　　　　　　　　　　　（200 000×9.75）1 950 000

資料二：6月12日，從國外購入一批原材料，總價款為400 000歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅644 000人民幣元，增值稅585 000人民幣元。

借：原材料——××材料

　　　　　　　　　?。?span style="color:#A50021;font-weight:bold;text-decoration:underline;text-underline:double">400 000×9.64+644 000）4 500 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585 000

　貸：應付賬款——××單位（歐元）

　　　　　　　　　　　　　　?。?span style="color:#A50021;font-weight:bold;text-decoration:underline;text-underline:double">400 000×9.64）3 856 000

　　　銀行存款——××銀行（人民幣元）　　　　 1 229 000

資料三：6月16日，出口銷售一批商品，銷售價款為600 000歐元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1歐元=9.41人民幣元。假設不考慮相關稅費。

借：應收賬款——××單位（歐元）

　　　　　　　　　　　　　?。?span style="color:#A50021;font-weight:bold;text-decoration:underline;text-underline:double">600 000×9.41）5 646 000

　貸：主營業(yè)務收入——出口××商品

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 646 000

資料四：6月25日，收到應收賬款300 000歐元，款項已存入銀行。當日即期匯率為1歐元=9.54人民幣元。該應收賬款系5月份出口銷售發(fā)生的。（結算日確定匯兌損益）

借：銀行存款——××銀行（歐元）

　　　　　　　　　　　　　　（300 000×9.54）2 862 000

　　財務費用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　 3 000

　貸：應收賬款——××單位（歐元）

　　　　　　　　　　　　　　　（300 000×9.55）2 865 000

資料五：6月30日，即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。

（2）2×13年6月30日，計算期末產(chǎn)生的匯兌差額：

①銀行存款歐元戶余額

=800 000+200 000+300 000=1 300 000（歐元）

按當日即期匯率折算為人民幣金額

=1 300 000×9.64=12 532 000（人民幣元）

匯兌差額

=12 532 000-（7 640 000+1 938 000+2 862 000）

=92 000（人民幣元）（匯兌收益）

②應收賬款歐元戶余額

=400 000+600 000-300 000=700 000（歐元）

按當日即期匯率折算為人民幣金額

=700 000×9.64=6 748 000（人民幣元）

匯兌差額

=6 748 000-（3 820 000+5 646 000-2 865 000）

=147 000（人民幣元）（匯兌收益）

③應付賬款歐元戶余額

=200 000+400 000=600 000（歐元）

按當日即期匯率折算為人民幣金額

=600 000×9.64=5 784 000（人民幣元）

匯兌差額

=5 784 000-（1 910 000+3 856 000）

=18 000（人民幣元）（匯兌損失）

④應計入當期損益的匯兌差額

=-92 000-147 000+18 000

=-221 000（人民幣元）（匯兌收益）

借：銀行存款——××銀行（歐元）　　　　　　　　92 000

　　應收賬款——××單位（歐元）　　　　　　　 147 000

　貸：應付賬款——××單位（歐元）　　　　　　　　18 000

　　　財務費用——匯兌差額　　　　　　　　　　　 221 000