【例9-17】

甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國市場，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設(shè)立分公司，2×10年1月1日，為該工程項(xiàng)目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入美元10 000 000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費(fèi)用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。

工程于2×10年1月1日開始實(shí)體建造，2×11年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

2×10年1月1日，支出2 000 000美元；

2×10年7月1日，支出5 000 000美元；

2×11年1月1日，支出3 000 000美元。

公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日即期匯率即市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

2×10年1月1日，市場匯率為1美元=6.70人民幣元；

2×10年12月31日，市場匯率為1美元=6.75人民幣元；

2×11年1月1日，市場匯率為1美元=6.77人民幣元；

2×11年6月30日，市場匯率為1美元=6.80人民幣元。

本例中，甲公司計(jì)算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下：

（1）計(jì)算2×10年匯兌差額資本化金額。

（2×10年1月1日，市場匯率為1美元=6.70人民幣元；2×10年12月31日，市場匯率為1美元=6.75人民幣元）

①應(yīng)付利息=10 000 000×8%×6.75【年末算利息】=5 400 000（元）。

賬務(wù)處理為：

借：在建工程——××工程　　　　　　　　　　5 400 000

　貸：應(yīng)付利息——××銀行　　　　　　　　　　5 400 000

②外幣借款本金及利息匯兌差額=10 000 000×（6.75-6.70）+800 000×（6.75-6.75）=500 000（元）。

賬務(wù)處理為：

借：在建工程——××工程　　　　　　　　　　　500 000

　貸：長期借款——××銀行——匯兌差額　　　　　500 000

（2）2×11年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付800 000美元，折算成人民幣為5 416 000【80萬×6.77】元。該金額與原賬面金額【應(yīng)付利息=1000萬×8%×6.75=540萬】之間的差額16 000元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為：（2×11年1月1日，市場匯率為1美元=6.77人民幣元；）

借：應(yīng)付利息——××銀行　　　　　　　　　　5 400 000

　　在建工程——××工程　　　　　　　　　　　 16 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5 416 000

（3）計(jì)算2×11年6月30日時(shí)的匯兌差額資本化金額。

（2×11年6月30日，市場匯率為1美元=6.80人民幣元；2×10年12月31日，市場匯率為1美元=6.75人民幣元）

①應(yīng)付利息=10 000 000×8%×1/2×6.80=2 720 000（元）。

賬務(wù)處理為：

借：在建工程——××工程　　　　　　　　　　2 720 000

　貸：應(yīng)付利息——××銀行　　　　　　　　　　2 720 000

②外幣借款本金及利息匯兌差額=10 000 000×（6.80-6.75）+400 000×（6.80-6.80）=500 000（元）。

賬務(wù)處理為：

借：在建工程——××工程　　　　　　　　　　　500 000

　貸：長期借款——××銀行——匯兌差額　　　　　500 000