【補充例題?綜合題】（2018年）

2017年1月1日，甲公司以銀行存款 5 700萬元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%的有表決權(quán)的股份，對乙公司進(jìn)行控制，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

資料五、不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)因素，甲公司編制合并報表時以甲、乙公司個別財務(wù)報表為基數(shù)在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

資料一：2017年1月1日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5 900萬元，其中：股本 2 000萬元，資本公積 1 000萬元，盈余公積 900萬元，未分配利潤 2 000萬元。

除存貨的公允價值高于賬面價值100萬元外，乙公司其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。

要求1：

分別計算甲公司在2017年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

【答案】2017年1月1日

乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值＝5 900＋100＝6 000（萬元）。

商譽＝5 700－6 000×80%＝900（萬元）。

少數(shù)股東權(quán)益＝6 000×20%＝1 200（萬元）。

要求2：

編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄。

【答案】

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

要求3：

編制甲公司2017年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。

【答案】

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　1 100（1 000＋100）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 5 700

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

資料二：2017年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為900萬元的設(shè)備以1 200萬元的價格出售給乙公司，當(dāng)期，乙公司以銀行存款支付貨款，并將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用，乙公司預(yù)計設(shè)備的使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

資料三：2017年12月31日乙公司將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售。

資料四：2017年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取法定盈余公積60萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬元。

要求4：

編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【答案】

1.評估增值

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

2.評估增值的后續(xù)變動

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

3.調(diào)整后的凈利潤＝600（賬面凈利潤）－100＝500（萬元）

4.調(diào)整后的未分配利潤

＝2 000（年初未分配利潤）＋500萬元（調(diào)整后的凈利潤）－60（提取盈余公積）－200（分紅）＝2 240（萬元）

5.將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　　　　　　　　　　　 （調(diào)整后的凈利潤500×80%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

6.調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值＝5 700＋400－160＝5 940（萬元）

7.抵權(quán)益

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 960（900＋60）

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　 2 240

　　　　　　　　　　　　　　　　 （調(diào)整后的未分配利潤）

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 5 940

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 260

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　 2 240

　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　　 200

　　　提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　 300

借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　30

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30