評(píng)估增值、內(nèi)部交易如何調(diào)整凈利潤(rùn)？
為什么調(diào)整后賬面凈利潤(rùn)沒(méi)有算內(nèi)部交易損益那部分
問(wèn)題來(lái)源：
甲公司、乙公司2×19年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
資料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1600萬(wàn)股（每股面值為1元，市價(jià)為15元），以取得丙公司持有的乙公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元；相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。
當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元，其中：股本6000萬(wàn)元、資本公積5000萬(wàn)元、盈余公積1500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11500萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由一棟辦公樓所致，成本為20000萬(wàn)元，累計(jì)折舊6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為17000萬(wàn)元。上述辦公樓預(yù)計(jì)自2×19年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
資料二：2月5日，乙公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至年末，甲公司已對(duì)外銷售60%，另外40%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失，款項(xiàng)尚未收到。
資料三：3月20日，甲公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為600萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值
資料四：12月31日，乙公司應(yīng)收賬款賬面余額為1000萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系2月份向甲公司賒銷產(chǎn)品形成。
資料五：2×19年度，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8460萬(wàn)元，提取盈余公積846萬(wàn)元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生其他綜合收益500萬(wàn)元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利3200萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料：
①2×19年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。
③假定不考慮所得稅、增值稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
（1）計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本，并編制個(gè)別報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=15×1600=24000（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24000
管理費(fèi)用 20
貸：股本 1600
資本公積——股本溢價(jià) 22100
銀行存款 320
（2）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
甲公司購(gòu)買(mǎi)日因購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=24000-27000×80%=2400（萬(wàn)元）。
（3）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
調(diào)整后的乙公司2×19年度凈利潤(rùn)=8460-［17000-（20000-6000）］÷10=8160（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6528
貸：投資收益 6528（8160×80%）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400
貸：其他綜合收益 400（500×80%）
借：投資收益 3200（4000×80%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200
（4）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
相關(guān)分錄：
①
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1000
借：營(yíng)業(yè)成本 80
貸：存貨 80［（1000-800）×40%］
借：少數(shù)股東權(quán)益 16（80×20%）
貸：少數(shù)股東損益 16
②
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 600
固定資產(chǎn)——原價(jià) 400
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 60（400/5×9/12）
貸：管理費(fèi)用 60
③
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 80
貸：信用減值損失 80
借：少數(shù)股東損益 16（80×20%）
貸：少數(shù)股東權(quán)益 16
④
借：股本 6000
資本公積 8000（5000+3000）
其他綜合收益 500
盈余公積 2346（846+1500）
年末未分配利潤(rùn) 14814（11500+8160-846-4000）
商譽(yù) 2400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 27728（24000+6528+400-3200）
少數(shù)股東權(quán)益 6332
[（6000+8000+500+2346+14814）×20%]
⑥
借：投資收益 6528
少數(shù)股東損益 1632（8160×20%）
年初未分配利潤(rùn) 11500
貸：提取盈余公積 846
對(duì)所有者（或股東）的分配 4000
年末未分配利潤(rùn) 14814
王老師
2020-08-25 21:00:11 9545人瀏覽
按照最新的準(zhǔn)則要求，合并報(bào)表順逆流交易對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整相關(guān)規(guī)定如下：
1.母子公司之間的內(nèi)部交易，因?yàn)轫樍鹘灰椎奈磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個(gè)別報(bào)表中，并沒(méi)有影響到子公司的損益，所以順流不調(diào)整子公司凈利潤(rùn)，逆流交易需要考慮調(diào)整。
2.對(duì)于逆流交易的調(diào)整，有兩種思路：
（1）在凈利潤(rùn)中直接調(diào)整，也就是我們以前的做法，現(xiàn)在對(duì)逆流直接調(diào)整也是可以，是對(duì)的。
（2）凈利潤(rùn)中先不調(diào)整，最后通過(guò)“借記少數(shù)股東權(quán)益，貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄調(diào)整逆流的損益。
對(duì)于逆流的調(diào)整，這兩種方式都是可以的，如果逆流交易調(diào)整了凈利潤(rùn)，那么后面就沒(méi)有“借記少數(shù)股東權(quán)益，貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄，如果逆流交易沒(méi)有調(diào)整凈利潤(rùn)，在答案中會(huì)出現(xiàn)這個(gè)分錄。
因?yàn)榈诙N方式處理相對(duì)簡(jiǎn)單，不容易出錯(cuò)，所以如果題目中沒(méi)有提示按照哪種方式來(lái)處理的話，采用第二種方式。
在做綜合題的時(shí)候，因?yàn)樽罱K抵銷之后的合并報(bào)表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響，都會(huì)抵消掉，也就是綜合題我們看的是合并報(bào)表的結(jié)果，但是選擇題或者就是單純讓我們計(jì)算歸屬于某一方凈利潤(rùn)時(shí)，我們看的并不是合并抵銷的結(jié)果，所以在計(jì)算的時(shí)候是應(yīng)該相應(yīng)的考慮內(nèi)部交易的影響的。
相關(guān)答疑
-
關(guān)于調(diào)整后的凈利潤(rùn)如何計(jì)算？
合并資產(chǎn)負(fù)債表中按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理
2021-05-25
-
2020-08-13
-
2020-08-12
-
2020-03-09
-
評(píng)估增值、內(nèi)部交易如何影響凈利潤(rùn)？
內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理
2019-09-01
您可能感興趣的中級(jí)會(huì)計(jì)試題
中級(jí)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)專題
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)