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評估增值、內(nèi)部交易如何調(diào)整凈利潤？

為什么調(diào)整后賬面凈利潤沒有算內(nèi)部交易損益那部分

集團內(nèi)部之間相互持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理 2020-08-25 20:56:32

問題來源：

甲公司、乙公司2×19年有關交易或事項如下：
資料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1600萬股（每股面值為1元，市價為15元），以取得丙公司持有的乙公司80%股權，實現(xiàn)對乙公司財務和經(jīng)營決策的控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元；相關款項已通過銀行支付。
當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由一棟辦公樓所致，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為17000萬元。上述辦公樓預計自2×19年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
資料二：2月5日，乙公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為1000萬元，產(chǎn)品成本為800萬元，未計提存貨跌價準備。至年末，甲公司已對外銷售60%，另外40%形成存貨，未發(fā)生跌價損失，款項尚未收到。
資料三：3月20日，甲公司以1000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為600萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值
資料四：12月31日，乙公司應收賬款賬面余額為1000萬元，計提壞賬準備80萬元。該應收賬款系2月份向甲公司賒銷產(chǎn)品形成。
資料五：2×19年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤8460萬元，提取盈余公積846萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生其他綜合收益500萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利3200萬元。
其他有關資料：
①2×19年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯(lián)方關系。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
③假定不考慮所得稅、增值稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：

（1）計算甲公司取得乙公司80%股權的成本，并編制個別報表相關會計分錄。

甲公司對乙公司長期股權投資的成本=15×1600=24000（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　24000
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　22100
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　320

（2）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。

甲公司購買日因購買乙公司股權合并財務報表中應確認的商譽=24000-27000×80%=2400（萬元）。

（3）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調(diào)整對乙公司長期股權投資的會計分錄。

調(diào)整后的乙公司2×19年度凈利潤=8460-［17000-（20000-6000）］÷10=8160（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　6528
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　6528（8160×80%）
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　400（500×80%）
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　3200（4000×80%）
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

（4）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄。

相關分錄：
①
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　80［（1000-800）×40%］
借：少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　16（80×20%）
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
②
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　400
借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　60（400/5×9/12）
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
③
借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　80
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　16（80×20%）
　貸：少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
④
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　8000（5000+3000）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　2346（846+1500）
　　年末未分配利潤　　　　　 14814（11500+8160-846-4000）
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　貸：長期股權投資　　　　　　27728（24000+6528+400-3200）
　　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6332
　　　　　　　　　　　[（6000+8000+500+2346+14814）×20%]
⑥
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6528
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　1632（8160×20%）
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　11500
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　846
　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　　　4000
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　14814

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王老師

2020-08-25 21:00:11 9542人瀏覽

尊敬的學員，您好：

按照最新的準則要求，合并報表順逆流交易對凈利潤的調(diào)整相關規(guī)定如下：
1.母子公司之間的內(nèi)部交易，因為順流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個別報表中，并沒有影響到子公司的損益，所以順流不調(diào)整子公司凈利潤，逆流交易需要考慮調(diào)整。
2.對于逆流交易的調(diào)整，有兩種思路：
（1）在凈利潤中直接調(diào)整，也就是我們以前的做法，現(xiàn)在對逆流直接調(diào)整也是可以，是對的。
（2）凈利潤中先不調(diào)整，最后通過“借記少數(shù)股東權益，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄調(diào)整逆流的損益。
對于逆流的調(diào)整，這兩種方式都是可以的，如果逆流交易調(diào)整了凈利潤，那么后面就沒有“借記少數(shù)股東權益，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄，如果逆流交易沒有調(diào)整凈利潤，在答案中會出現(xiàn)這個分錄。
因為第二種方式處理相對簡單，不容易出錯，所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話，采用第二種方式。