問題來源：
甲公司2018年至2020年有關(guān)投資業(yè)務(wù)的資料如下：
（1）甲公司于2018年1月1日以銀行存款5000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?，采用?quán)益法核算。2018年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元，除一項管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等，該固定資產(chǎn)賬面價值為1600萬元，公允價值為2400萬元，預(yù)計剩余使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，甲公司和乙公司的會計政策、會計估計均相同。
（2）2018年6月15日甲公司將其成本為180萬元的商品以300萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，2018年度乙公司實現(xiàn)凈利潤3208萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
（3）2019年3月5日乙公司股東大會批準2018年利潤分配方案，按照2018年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。2019年度乙公司實現(xiàn)凈利潤為4076萬元，2019年乙公司其他綜合收益增加50萬元（均為乙公司其他債權(quán)投資公允價值變動所產(chǎn)生），其他所有者權(quán)益增加50萬元。
（4）2020年1月10日甲公司出售對乙公司20%的股權(quán)，出售價款為5600萬元；出售后甲公司對乙公司的持股比例變?yōu)?0%，且對乙公司不再實施重大影響，作為其他權(quán)益工具投資進行會計核算，剩余10%的股權(quán)投資的公允價值為2800萬元。
（5）其他資料：假設(shè)不考慮所得稅等其他因素。
要求：
2018年1月1日投資時的會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 5000
貸：銀行存款 5000
借：長期股權(quán)投資——投資成本 100（17000×30%-5000）
貸：營業(yè)外收入 100
（2）根據(jù)資料（2），計算甲公司2018年應(yīng)確認的投資收益，并編制相關(guān)的會計分錄。
2018年乙公司調(diào)整后的凈利潤=3208-（2400-1600）÷8-（300-180）+（300-180）÷5×6/12=3000（萬元），2018年甲公司應(yīng)確認的投資收益=3000×30%=900（萬元）。
相關(guān)會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 900
貸：投資收益 900
（3）根據(jù)資料（3），計算甲公司2019年應(yīng)確認的投資收益和長期股權(quán)投資期末賬面價值，并編制相關(guān)的會計分錄。
2019年甲公司應(yīng)確認的投資收益=4000×30%=1200（萬元）。
長期股權(quán)投資期末賬面價值=5100+900-400×30%+1200+50×30%+50×30%=7110（萬元）（其中，投資成本5100萬元、損益調(diào)整1980萬元、其他綜合收益15萬元、其他權(quán)益變動15萬元）。
相關(guān)會計分錄：
借：應(yīng)收股利 120
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120（400×30%）
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1200
貸：投資收益 1200
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 15（50×30%）
貸：其他綜合收益 15
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 15（50×30%）
貸：資本公積——其他資本公積 15
（4）根據(jù)資料（4），計算出售部分投資對甲公司2020年損益的影響，并編制相關(guān)的會計分錄（會計分錄需要寫出長期股權(quán)投資的二級明細科目）。
借：銀行存款 5600
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 3400（5100×20%/30%）
——損益調(diào)整 1320（1980×20%/30%）
——其他綜合收益 10（15×20%/30%）
——其他權(quán)益變動 10（15×20%/30%）
投資收益 860
借：其他權(quán)益工具投資——成本 2800
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 1700（5100×10%/30%）
——損益調(diào)整 660（1980×10%/30%）
——其他綜合收益 5（15×10%/30%）
——其他權(quán)益變動 5（15×10%/30%）
投資收益 430
借：其他綜合收益 15
資本公積——其他資本公積 15
貸：投資收益 30
尹老師
2020-03-09 11:53:50 6850人瀏覽
因為在被投資方的賬上，這個固定資產(chǎn)=1600，折舊也是根據(jù)這個數(shù)值計算的，折舊額=1600/8
但是在投資方角度，該固定資產(chǎn)=2400，那么計提折舊也要使用這個數(shù)值計算，折舊額=2400/8
這樣，投資方確認的折舊額就多，那么凈利潤就會減少
所以在調(diào)整凈利潤的時候，就減去（2400-1600）÷8
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