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19年的期初攤余成本是如何計算出來的？

中級會計實務(wù)（2024）>學(xué)練班·基礎(chǔ)班-馬小新>金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（2）>32分42秒>講義段ID: 8483686 1139怎么來的

金融資產(chǎn)和金融負債的后續(xù)計量 2024-07-30 12:07:36

問題來源：

情形2：
假定在2×19年1月1日【已過兩年】，甲公司預(yù)計本金的一半（即625萬元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于2×21年末付清。則甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×19年初的攤余成本，計入當(dāng)期損益；調(diào)整時采用最初確定的實際利率。據(jù)此，調(diào)整表1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2所示。
注
教材例題保留整數(shù)。
表2　　　　　　　　　　　　　實際利率法計算表　　　　　　　　　　　單位：萬元
年份
期初攤余成本
（A）
實際利息收入
（B=A×10%）
現(xiàn)金流入
（C）
期末攤余成本
（D=A+B-C）
2×17年
1 000
100
59
1 041
2×18年
1 041
104
59
1 086
2×19年
1 139*
114
684
【625+59】
569
2×20年
569
57
30**【625×4.72%=30或59/2】
596
2×21年
596
59***
655
0
注：
（1）（625+59）×（1+10%）-1+30×（1+10%）-2+（625+30）×（1+10%）-3=1 139*（萬元）（四舍五入）
（2）625×4.72%=30**（萬元）（四舍五入取整）【或59/2】
（3）625+30-596=59***（萬元）（尾數(shù)調(diào)整）

根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元）：

（1）2×19年1月1日，調(diào)整期初賬面余額。
借：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　 53【倒擠】
（預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1139-2×18年期末攤余成本1086）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 53
年初本金仍為1250萬元
（2）2×19年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收回本金等。
借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息　　　　　 59【1250 ×票面利率】
　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　 55【倒擠】
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　114
【期初賬面余額或攤余成本1139×實際利率10%】
借：銀行存款　　　　　　　　　　　 59
　貸：債權(quán)投資——應(yīng)計利息　　　　　 59
借：銀行存款　　　　　　　　　　　625
　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　625
收回一半本金后，本金為625萬元
方法2：期末攤余成本=賬面余額=期初1139+實際利息114-分期支付的票面利息59-收回本金625=569
（3）2×20年12月31日，確認(rèn)實際利息收入等。（本金為625萬元）
借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息　　　　　 30【59/2】
　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　 27【倒擠】
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 57
【期初賬面余額或攤余成本569×實際利率10%】
借：銀行存款　　　　　　　　　　　 30
　貸：債權(quán)投資——應(yīng)計利息　　　　　 30
方法2：期末攤余成本=賬面余額=期初569+實際利息57-分期支付的票面利息30=596
（4）2×21年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收回本金等。
借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息　　　　　 30
　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　 29
（250-41-45-53【調(diào)】-55-27）【倒擠1】
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 59【倒擠2】
借：銀行存款　　　　　　　　　　　 30
　貸：債權(quán)投資——應(yīng)計利息　　　　　 30
借：銀行存款　　　　　　　　　　　625

　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　625

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孫老師

2024-07-30 12:57:03 718人瀏覽

表2中的1139萬元是2×19年的期初攤余成本，這個數(shù)值是通過預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定的。

（625+59）×（1+10%）-1+30×（1+10%）-2+（625+30）×（1+10%）-3=1 139（萬元）

具體來說，它考慮了預(yù)計在2×19年末收回的本金625萬元及相關(guān)的利息59萬元、2×20年末收到的利息30萬元，以及2×21年末收到的本金625萬元和利息30萬元，并使用最初確定的實際利率10%對這些未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，從而得到1139萬元。

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