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第三問里面借營業(yè)成本200 貸存貨200不明白

編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目編制合并利潤表時應(yīng)進行抵銷處理的項目 2023-07-22 16:53:02

問題來源：

甲公司2×21年至2×22年發(fā)生以下交易或事項：
資料一：2×21年1月1日，甲公司以銀行存款20000萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份，取得對乙公司的控制權(quán)。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元，資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元；各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。
資料二：2×21年3月10日，乙公司向甲公司賒銷A產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1400萬元。至當年年末，甲公司已向集團外銷售A產(chǎn)品的60%，剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，甲公司計提了存貨跌價準備200萬元。至年末，乙公司應(yīng)收甲公司的款項2000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。
資料三：2×21年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的B產(chǎn)品以1200萬元的價格出售給乙公司，款項于當日收存銀行。B產(chǎn)品的成本為900萬元，乙公司取得后作為銷售部門的固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
資料四：乙公司2×21年度實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元；因持有的其他債權(quán)投資公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。
資料五：2×22年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2×22年12月31日，甲公司上年自乙公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全部向集團外售出，甲公司支付了上年所欠乙公司貨款2000萬元。
其他資料：甲公司與乙公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，雙方采用的會計政策和會計期間相同。不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。
要求：

（1）計算2×21年1月1日甲公司合并乙公司應(yīng)確認的商譽。

2×21年1月1日甲公司合并乙公司應(yīng)確認的商譽=20000-23000×80%=1600（萬元）。

（2）編制2×21年12月31日甲公司合并財務(wù)報表中的調(diào)整和抵銷分錄。

①按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　4800
　貸：投資收益　　　　　　4800（6000×80%）
借：投資收益　　　　　　2400（3000×80%）
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　2400
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　320
　貸：其他綜合收益　　　　　320（400×80%）
調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=20000+4800-2400+320=22720（萬元）。
②抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　6000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　4800
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　400
　　盈余公積　　　　　　1800（1200+600）
　　未分配利潤—年末　　　　　　　13400
　　　　　　　　（11000+6000-600-3000）
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　1600
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 22720
　　　　　　　　　（20000+4800-2400+320）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　5280
?。郏?000+4800+400+1800+13400）×20%］
③抵銷母公司對子公司的投資收益：
借：投資收益　　　　　　　　　　　　4800
　　少數(shù)股東損益　　　　1200（6000×20%）
　　未分配利潤—年初　　　　　　　11000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　600
　　　對所有者（或股東）的分配　　　　3000
　　　未分配利潤—年末　　　　　　　 13400
④內(nèi)部交易抵銷：
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　2000
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　2000
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 240
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　240
　　　　　　　［（2000-1400）×（1-60%）］
合并財務(wù)報表中A產(chǎn)品的期末賬面價值=1400×40%=560（萬元），小于可變現(xiàn)凈值600萬元，因此在集團角度A產(chǎn)品并未發(fā)生減值。
借：存貨　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　200
借：少數(shù)股東權(quán)益　 8［（240-200）×20%］
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　 8
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　2000
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　2000
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 100
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　100
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　20
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　 20（100×20%）
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　1200
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 900
　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 300
借：固定資產(chǎn)　　　　　　30（300/5×6/12）
　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　30

（3）編制2×22年12月31日甲公司合并財務(wù)報表中與內(nèi)部交易抵銷有關(guān)的抵銷分錄。
（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）

2×22年12月31日內(nèi)部交易抵銷：
借：未分配利潤—年初　　　　　　　　240
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 240
借：存貨　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　 200
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 200
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　 200
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　 8
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　8
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　 8
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　 8
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 100
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　 100
借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　20
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　20
借：信用減值損失　　　　　　　　　　100
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 100
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　20
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　20
借：未分配利潤—年初　　　　　　　　300
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 300
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　30
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　30
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 60（300/5）
　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　60