2023年高級會計師考試案例分析7.1
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【案例分析題】
甲公司為一家從事專用設(shè)備生產(chǎn)的國有控股企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營績效持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標，甲公司決定從2023年起全面優(yōu)化預算管理及績效評價體系，有關(guān)資料如下：
（1）全面預算管理。
①在全面預算編制方式上，甲公司制定了“三下兩上”的新預算政策編制流程，各預算單位主要預算指標經(jīng)上下溝通后形成。
②在全面預算分析方法上，甲公司制定了“指標分解”對比體系，將指標構(gòu)成分解為幾項因素，進行細分對比，找到差異原因，最終判定預算執(zhí)行情況。
③在全面預算調(diào)整上，甲公司制定了嚴格的預算調(diào)整條件，原則上不作調(diào)整，但內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時，允許預算調(diào)整。
（2）績效評價體系。
為充分發(fā)揮績效考核導向性，甲公司對原來的財務(wù)指標進行了完善，優(yōu)化了績效考核方案，對2023年考核指標和指標權(quán)重做出調(diào)整。調(diào)整前后的考核指標和指標權(quán)重如下表所示：
績效考核指標體系對比表 | |||
2023年考核指標體系 | 2022年考核指標體系 | ||
指標名稱 | 權(quán)重（%） | 指標名稱 | 權(quán)重（%） |
經(jīng)濟增加值 | 30 | 凈利潤 | 20 |
新簽合同額 | 15 | 新簽合同額 | 15 |
營業(yè)收入 | 10 | 營業(yè)收入 | 35 |
存貨周轉(zhuǎn)率 | 10 | 存貨周轉(zhuǎn)率 | 5 |
其他財務(wù)指標（略） | 25 | 其他財務(wù)指標（略） | 25 |
非財務(wù)指標 | 10 | 非財務(wù)指標 | 0 |
合計 | 100 | 合計 | 100 |
要求：
1.根據(jù)資料（1）中的第①項，分析甲公司2023年的全面預算編制方式，并說明這種方式的特點。
2.根據(jù)資料（1）中的第②項，分析甲公司2023年的全面預算分析方法。
3.根據(jù)資料（1）中的第③項，判斷甲公司的預算調(diào)整規(guī)定是否合理，如不合理，說明理由。
4.根據(jù)資料（2），逐項指出2023年指標調(diào)整或權(quán)重變化體現(xiàn)的業(yè)績考核導向。
【正確答案】
1.正確答案：
甲公司采用的全面預算編制方式是混合式預算。
特點：綜合了“權(quán)威式預算”與“參與式預算”兩種方式優(yōu)點的編制方式。
2.正確答案：
甲公司采用的全面預算分析方法是因素分析法。
3.正確答案：
甲公司的全面預算調(diào)整規(guī)定合理。
4.正確答案：
（1）經(jīng)濟增加值指標替代凈利潤指標，并增加考核權(quán)重，體現(xiàn)的考核導向：引導甲公司更加關(guān)注資本使用效率，提升價值創(chuàng)造能力。
（2）營業(yè)收入權(quán)重降低體現(xiàn)的考核導向：降低對業(yè)務(wù)規(guī)模要求【或：不再單方面追求規(guī)模、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、關(guān)注有質(zhì)量發(fā)展】。
（3）存貨周轉(zhuǎn)率權(quán)重提高體現(xiàn)的考核導向：引導甲公司更加注重降低庫存【或：加快存貨周轉(zhuǎn)速度;或：提高存貨運營質(zhì)量】。
（4）增加非財務(wù)指標體現(xiàn)的考核導向：非財務(wù)指標被認為是能反映未來績效的指標，良好的非財務(wù)指標有利于促進企業(yè)實現(xiàn)未來的財務(wù)成功【或：非財務(wù)指標是先行指標、非財務(wù)指標著眼于長遠利益、從平衡計分卡四個層面整體考核】。
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