2023年高級會計師考試案例分析7.2

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2023-07-02 08:45:47

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【案例分析題】

甲公司為一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司。2022年初，甲公司決定將風(fēng)險管理部與內(nèi)部控制部進(jìn)行整合，合并為風(fēng)險與內(nèi)控部，以進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險管理和優(yōu)化內(nèi)部控制體系。風(fēng)險與內(nèi)控部根據(jù)董事會要求，充分了解、研究公司現(xiàn)狀后，提出了相關(guān)建議，有關(guān)內(nèi)容如下：

（1）加強(qiáng)風(fēng)險管理。為有效應(yīng)對經(jīng)濟(jì)增長整體放緩的風(fēng)險，提高競爭優(yōu)勢，建議公司采取以下策略：①對本年度擬投資的所有與主業(yè)業(yè)務(wù)不相關(guān)的項目進(jìn)行嚴(yán)格的事前評估，嚴(yán)禁投資資本回收期長、風(fēng)險高的項目；②對行業(yè)環(huán)境沒有發(fā)生重大變化，利潤較好的業(yè)務(wù)，繼續(xù)保持現(xiàn)有的投入和產(chǎn)出規(guī)模；③加強(qiáng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流程監(jiān)控，以降低不合格品的產(chǎn)出頻次、提高生產(chǎn)效率、降低運(yùn)營成本。

（2）完善內(nèi)部控制。建議公司采取如下措施：①內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。建議公司務(wù)必高度重視內(nèi)部控制的組織建設(shè)，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作；②公司各個部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標(biāo)，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢下，采用定性技術(shù)分析風(fēng)險，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，對風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險；③審計委員會負(fù)責(zé)人及其成員必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力

（3）強(qiáng)化內(nèi)部控制審計。2022年初甲公司聘請了A會計師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。A會計師事務(wù)所項目組進(jìn)駐甲公司后，發(fā)現(xiàn)甲公司高管層存在串通舞弊，虛增利潤的行為，該行為導(dǎo)致了甲公司的財務(wù)報表產(chǎn)生了重大錯報，達(dá)到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），逐項指出甲公司所采取的風(fēng)險應(yīng)對策略的具體類型。

2.根據(jù)資料（2）中的第①項和第②項，逐項判斷其是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說明理由。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出資料（2）中第③項所體現(xiàn)的內(nèi)部控制原則。

4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出資料（3）中，A會計師事務(wù)所應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見，并說明理由。

5.結(jié)合資料，指出管理層在風(fēng)險應(yīng)對的過程中，應(yīng)考慮哪些因素。

案例分析

【正確答案】

1.正確答案：

①風(fēng)險規(guī)避。

②風(fēng)險承受。

③風(fēng)險降低中的風(fēng)險控制。

2.正確答案：

①存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)。

理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

②存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：采用定性技術(shù)分析風(fēng)險。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定量或定性與定量相結(jié)合的技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險分析。

3.正確答案：

制衡性原則。

4.正確答案：

發(fā)表否定意見。

理由：甲公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，且審計范圍沒有受到限制，因此注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

5.正確答案：

在確定風(fēng)險應(yīng)對的過程中，管理層應(yīng)該考慮：①不同的擬應(yīng)對方案對風(fēng)險應(yīng)對的可能性和影響程度，以及哪個應(yīng)對方案與企業(yè)的風(fēng)險容限相協(xié)調(diào);②不同擬應(yīng)對方案的成本和效益;③實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)可能的機(jī)會。

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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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