2025年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析6月3日
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【案例分析題】
甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè),成立于2013年,主要從事能源的開發(fā)、生產(chǎn)與銷售,所需原材料X主要依賴于國外進(jìn)口,產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場(chǎng)銷售。2024年度發(fā)生下列交易與事項(xiàng)。
(1)2024年5月,甲公司投資部門分析認(rèn)為,未來新能源汽車行業(yè)前景廣闊,該行業(yè)境內(nèi)上市的A公司股票價(jià)格處在歷史低位,具有較好投資價(jià)值。2024年5月18日,甲公司按照公司投資審批程序,通過上海股票交易系統(tǒng)首次購入A公司股票200萬股,平均成交價(jià)格50元/股,成交金額共10000萬元,另發(fā)生與之相關(guān)的交易費(fèi)用100萬元,購入A公司股票后,甲公司對(duì)A公司不能實(shí)施控制、共同控制、也不具備重大影響。會(huì)計(jì)人員初始投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),以10100萬元作為初始入賬金額。
(2)甲公司購買W公司發(fā)行的一批可轉(zhuǎn)換公司債券,并將該批可轉(zhuǎn)換公司債券作為一個(gè)整體進(jìn)行評(píng)估,其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,在初始計(jì)量時(shí),會(huì)計(jì)人員將該批可轉(zhuǎn)換公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
(3)丁公司是甲公司的主要客戶,長期以來經(jīng)營狀況一直表現(xiàn)良好,但2024年丁公司資金周轉(zhuǎn)遇到嚴(yán)重困難,導(dǎo)致較多的到期債務(wù)違約。截至2024年12月31日,甲公司對(duì)丁公司的應(yīng)收賬款賬面余額為30000萬元、合同資產(chǎn)賬面余額為5000萬元,部分應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期。甲公司對(duì)丁公司的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)均不存在重大融資成分。甲公司在2024年末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),對(duì)丁公司應(yīng)收賬款采用未來12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備,對(duì)丁公司合同資產(chǎn)采用相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。
(4)面對(duì)原材料X價(jià)格總體上漲的趨勢(shì),甲公司董事會(huì)決定通過境外衍生品市場(chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù),以有效鎖定原材料X的采購價(jià)格,并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。甲公司在此次會(huì)議上做出以下相應(yīng)處理:第一,鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量衍生品投資,而公司目前尚無這方面技術(shù)力量,因此有關(guān)業(yè)務(wù)只作表外批量,待結(jié)清時(shí)再記入表內(nèi);第二,鑒于公司開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定原材料X的采購價(jià)格,因此,應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值套期,并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。
(5)甲公司假設(shè)實(shí)行股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí),股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格應(yīng)按照下列價(jià)格的平均值確定:股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià);股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。
(6)甲公司如果實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,應(yīng)按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。
假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)資料(1)和(2),逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,指出不當(dāng)之處并說明理由。
2.根據(jù)資料(3),分別指出甲公司對(duì)丁公司應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)計(jì)量損失準(zhǔn)備的方法是否正確;如不正確,分別說明理由。
3.根據(jù)資料(4),判斷甲公司上述的處理是否正確;如不正確,請(qǐng)指出正確的處理。
4.根據(jù)資料(5)和(6),逐項(xiàng)判斷是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,分別說明理由。
【正確答案】
1、事項(xiàng)(1)存在不當(dāng)之處。[1.1]
不當(dāng)之處:以10100萬元作為初始入賬金額。[1.2]
理由:初始投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),應(yīng)以成交價(jià)10000萬元作為初始入賬金額,并將100萬元交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。[1.3]
事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。[1.4]
不當(dāng)之處:可轉(zhuǎn)換公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。[1.5]
理由:可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。[1.6]
2、對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法不正確。[2.1]
理由:應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。[2.2]
對(duì)合同資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法正確。[2.3]
3、處理不正確。[3.1]
正確的處理:衍生品投資屬于金融工具,應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量,并在表內(nèi)列示;開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定原材料X的采購價(jià)格,屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值,應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期。[3.2]
4、資料(5)存在不當(dāng)之處。[4.1]
理由:行權(quán)價(jià)格不得低于股票票面金額,且原則上不得低于下列兩個(gè)價(jià)格的較高者:(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前一個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià);(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一。[4.2]
資料(6)存在不當(dāng)之處。[4.3]
理由:在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積。[4.4]
【點(diǎn)評(píng)】主要考核金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值、套期會(huì)計(jì)、股權(quán)激勵(lì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。
說明:以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)參考,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。祝愿大家都能在高級(jí)會(huì)計(jì)師考試中考取一個(gè)滿意的成績。