2025年高級會計師考試案例分析6月3日

來源：東奧會計在線責(zé)編：韓藝2025-06-03 11:14:53

知識是從刻苦勞動中得來的，任何成就都是刻苦勞動的結(jié)果。想要在高級會計師考試中考取一個滿意的成績，考生們要付出努力。下面是高級會計師考試案例分析每日一練習(xí)題，快來做題吧！

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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，成立于2013年，主要從事能源的開發(fā)、生產(chǎn)與銷售，所需原材料X主要依賴于國外進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。2024年度發(fā)生下列交易與事項。

（1）2024年5月，甲公司投資部門分析認(rèn)為，未來新能源汽車行業(yè)前景廣闊，該行業(yè)境內(nèi)上市的A公司股票價格處在歷史低位，具有較好投資價值。2024年5月18日，甲公司按照公司投資審批程序，通過上海股票交易系統(tǒng)首次購入A公司股票200萬股，平均成交價格50元／股，成交金額共10000萬元，另發(fā)生與之相關(guān)的交易費(fèi)用100萬元，購入A公司股票后，甲公司對A公司不能實施控制、共同控制、也不具備重大影響。會計人員初始投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以10100萬元作為初始入賬金額。

（2）甲公司購買W公司發(fā)行的一批可轉(zhuǎn)換公司債券，并將該批可轉(zhuǎn)換公司債券作為一個整體進(jìn)行評估，其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，在初始計量時，會計人員將該批可轉(zhuǎn)換公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（3）丁公司是甲公司的主要客戶，長期以來經(jīng)營狀況一直表現(xiàn)良好，但2024年丁公司資金周轉(zhuǎn)遇到嚴(yán)重困難，導(dǎo)致較多的到期債務(wù)違約。截至2024年12月31日，甲公司對丁公司的應(yīng)收賬款賬面余額為30000萬元、合同資產(chǎn)賬面余額為5000萬元，部分應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期。甲公司對丁公司的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)均不存在重大融資成分。甲公司在2024年末計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，對丁公司應(yīng)收賬款采用未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備，對丁公司合同資產(chǎn)采用相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備。

（4）面對原材料X價格總體上漲的趨勢，甲公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)，以有效鎖定原材料X的采購價格，并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。甲公司在此次會議上做出以下相應(yīng)處理：第一，鑒于企業(yè)會計準(zhǔn)則要求采用公允價值計量衍生品投資，而公司目前尚無這方面技術(shù)力量，因此有關(guān)業(yè)務(wù)只作表外批量，待結(jié)清時再記入表內(nèi)；第二，鑒于公司開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定原材料X的采購價格，因此，應(yīng)當(dāng)作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會計方法進(jìn)行處理。

（5）甲公司假設(shè)實行股票期權(quán)激勵計劃時，股票期權(quán)行權(quán)價格應(yīng)按照下列價格的平均值確定：股權(quán)激勵計劃草案公布前一個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價；股權(quán)激勵計劃草案公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。

（6）甲公司如果實施股票期權(quán)激勵計劃，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會計處理：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入應(yīng)付職工薪酬。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）和（2），逐項判斷甲公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。

2.根據(jù)資料（3），分別指出甲公司對丁公司應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)計量損失準(zhǔn)備的方法是否正確；如不正確，分別說明理由。

3.根據(jù)資料（4），判斷甲公司上述的處理是否正確；如不正確，請指出正確的處理。

4.根據(jù)資料（5）和（6），逐項判斷是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1、事項（1）存在不當(dāng)之處。[1.1]

不當(dāng)之處：以10100萬元作為初始入賬金額。[1.2]

理由：初始投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)以成交價10000萬元作為初始入賬金額，并將100萬元交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益。[1.3]

事項（2）存在不當(dāng)之處。[1.4]

不當(dāng)之處：可轉(zhuǎn)換公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。[1.5]

理由：可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。[1.6]

2、對應(yīng)收賬款計提減值準(zhǔn)備的方法不正確。[2.1]

理由：應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款始終按照相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備。[2.2]

對合同資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的方法正確。[2.3]

3、處理不正確。[3.1]

正確的處理：衍生品投資屬于金融工具，應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量，并在表內(nèi)列示；開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定原材料X的采購價格，屬于對預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期。[3.2]

4、資料（5）存在不當(dāng)之處。[4.1]

理由：行權(quán)價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列兩個價格的較高者：（1）股權(quán)激勵計劃草案公布前一個交易日的公司股票交易均價；（2）股權(quán)激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一。[4.2]

資料（6）存在不當(dāng)之處。[4.3]

理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以對可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積。[4.4]

【點(diǎn)評】主要考核金融資產(chǎn)的分類和計量、金融資產(chǎn)減值、套期會計、股權(quán)激勵相關(guān)知識點(diǎn)。