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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，成立于2013年，主要從事能源的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售，所需原材料X主要依賴(lài)于國(guó)外進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售。2024年度發(fā)生下列交易與事項(xiàng)。

（1）2024年5月，甲公司投資部門(mén)分析認(rèn)為，未來(lái)新能源汽車(chē)行業(yè)前景廣闊，該行業(yè)境內(nèi)上市的A公司股票價(jià)格處在歷史低位，具有較好投資價(jià)值。2024年5月18日，甲公司按照公司投資審批程序，通過(guò)上海股票交易系統(tǒng)首次購(gòu)入A公司股票200萬(wàn)股，平均成交價(jià)格50元／股，成交金額共10000萬(wàn)元，另發(fā)生與之相關(guān)的交易費(fèi)用100萬(wàn)元，購(gòu)入A公司股票后，甲公司對(duì)A公司不能實(shí)施控制、共同控制、也不具備重大影響。會(huì)計(jì)人員初始投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以10100萬(wàn)元作為初始入賬金額。

（2）甲公司購(gòu)買(mǎi)W公司發(fā)行的一批可轉(zhuǎn)換公司債券，并將該批可轉(zhuǎn)換公司債券作為一個(gè)整體進(jìn)行評(píng)估，其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，在初始計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)人員將該批可轉(zhuǎn)換公司債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（3）丁公司是甲公司的主要客戶，長(zhǎng)期以來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況一直表現(xiàn)良好，但2024年丁公司資金周轉(zhuǎn)遇到嚴(yán)重困難，導(dǎo)致較多的到期債務(wù)違約。截至2024年12月31日，甲公司對(duì)丁公司的應(yīng)收賬款賬面余額為30000萬(wàn)元、合同資產(chǎn)賬面余額為5000萬(wàn)元，部分應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期。甲公司對(duì)丁公司的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)均不存在重大融資成分。甲公司在2024年末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，對(duì)丁公司應(yīng)收賬款采用未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，對(duì)丁公司合同資產(chǎn)采用相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。

（4）面對(duì)原材料X價(jià)格總體上漲的趨勢(shì)，甲公司董事會(huì)決定通過(guò)境外衍生品市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，以有效鎖定原材料X的采購(gòu)價(jià)格，并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。甲公司在此次會(huì)議上做出以下相應(yīng)處理：第一，鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量衍生品投資，而公司目前尚無(wú)這方面技術(shù)力量，因此有關(guān)業(yè)務(wù)只作表外批量，待結(jié)清時(shí)再記入表內(nèi)；第二，鑒于公司開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定原材料X的采購(gòu)價(jià)格，因此，應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值套期，并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。

（5）甲公司假設(shè)實(shí)行股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格應(yīng)按照下列價(jià)格的平均值確定：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤(pán)價(jià)；股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤(pán)價(jià)。

（6）甲公司如果實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）和（2），逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說(shuō)明理由。

2.根據(jù)資料（3），分別指出甲公司對(duì)丁公司應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)計(jì)量損失準(zhǔn)備的方法是否正確；如不正確，分別說(shuō)明理由。

3.根據(jù)資料（4），判斷甲公司上述的處理是否正確；如不正確，請(qǐng)指出正確的處理。

4.根據(jù)資料（5）和（6），逐項(xiàng)判斷是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。

【正確答案】

1、事項(xiàng)（1）存在不當(dāng)之處。[1.1]

不當(dāng)之處：以10100萬(wàn)元作為初始入賬金額。[1.2]

理由：初始投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)以成交價(jià)10000萬(wàn)元作為初始入賬金額，并將100萬(wàn)元交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。[1.3]

事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。[1.4]

不當(dāng)之處：可轉(zhuǎn)換公司債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。[1.5]

理由：可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。[1.6]

2、對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法不正確。[2.1]

理由：應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。[2.2]

對(duì)合同資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法正確。[2.3]

3、處理不正確。[3.1]

正確的處理：衍生品投資屬于金融工具，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，并在表內(nèi)列示；開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定原材料X的采購(gòu)價(jià)格，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期。[3.2]

4、資料（5）存在不當(dāng)之處。[4.1]

理由：行權(quán)價(jià)格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列兩個(gè)價(jià)格的較高者：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前一個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)；（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一。[4.2]

資料（6）存在不當(dāng)之處。[4.3]

理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。[4.4]

【點(diǎn)評(píng)】主要考核金融資產(chǎn)的分類(lèi)和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值、套期會(huì)計(jì)、股權(quán)激勵(lì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

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