2025年高級會計師考試案例分析7月2日

來源：東奧會計在線責(zé)編：韓藝2025-07-02 10:33:02

高級會計師考試備考正在進行，請大家做好規(guī)劃，堅持努力。不要停下腳步，即使進展緩慢，每一步都在向著目標(biāo)靠近。讓我們一起來做今日的高級會計實務(wù)相關(guān)案例分析題吧！

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【案例分析題】

甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經(jīng)營。為進一步加強全面預(yù)算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃—預(yù)算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計劃，以考核促進預(yù)算”，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。（1）在2024年10月召開的2025年度全面預(yù)算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點如下：全面預(yù)算編制方式。甲公司擬根據(jù)各區(qū)域分部過去三年市場開發(fā)及經(jīng)營情況，綜合考慮相關(guān)因素，確定新簽合同額預(yù)算指標(biāo)，并直接下達至各區(qū)域分部。全面預(yù)算編制方法。2024年4月至10月，公司總部進行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化；2025年的預(yù)算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預(yù)算不應(yīng)繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。全面預(yù)算考核。為加強預(yù)算過程管控，公司擬加大對預(yù)算目標(biāo)完成情況及預(yù)算組織工作的考核，但是A銷售分公司認為，因市場風(fēng)險和營銷存在大量不可控因素，收入預(yù)算完成情況可能與目標(biāo)存在較大差異，建議對分公司預(yù)算目標(biāo)不作考核，僅供管理改進參考。（2）甲公司2024年預(yù)算分析情況如下表：

金額單位：億元

項目	2023年度實際數(shù)	2024年度預(yù)算目標(biāo)值		2024年度預(yù)計實際可完成值
項目	2023年度實際數(shù)	金額或比率	較上年實際增減	金額或比率	較上年實際增減
營業(yè)收入	700	760	8.57%	765	9.29%
利潤總額	70	71	1.43%	72	2.86%
營業(yè)利潤率	10%	9.34%	—	9.41%	—
項目	2024年初實際數(shù)	2024年末預(yù)算目標(biāo)值		2024年末預(yù)計實際可完成值
項目	2024年初實際數(shù)	金額或比率	較年初實際增減	金額或比率	較年初實際增減
資產(chǎn)總額	3000	3400	13.33%	3600	20%
負債總額	1800	2350	30.56%	2550	41.67%
資產(chǎn)負債率	60%	69.12%	—	70.83%	—

1.根據(jù)資料（1），指出甲公司在新簽合同額指標(biāo)預(yù)算編制上采用了何種預(yù)算編制方式，并說明該方式的優(yōu)點。假定不考慮其他因素。要求：

2.根據(jù)資料（1），指出甲公司2025年總部各部門費用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡要說明理由。

3.根據(jù)資料（1），指出A銷售分公司所提建議是否恰當(dāng)，并說明理由。

4.根據(jù)資料（2），指出甲公司在經(jīng)營成果及財務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問題，并提出改進建議。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1、預(yù)算編制方式：權(quán)威式預(yù)算【或：自上而下式預(yù)算】。

優(yōu)點：能從企業(yè)全局出發(fā)，實現(xiàn)資源的合理配置。

2、甲公司2025年總部各部門費用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法：零基預(yù)算法。

理由：2025年的預(yù)算費用項目及金額與往年不具有可比性。

3、不恰當(dāng)。

理由：預(yù)算考核應(yīng)以預(yù)算完成情況為考核核心，通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因，進而據(jù)以評價各責(zé)任中心的工作業(yè)績，并通過與相應(yīng)的激勵制度掛鉤，促進其與預(yù)算目標(biāo)相一致。全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，是對企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位主要預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核。通過對超額完成的責(zé)任主體進行獎勵，對未達標(biāo)者進行處罰，鼓勵各預(yù)算執(zhí)行單位超額完成預(yù)算指標(biāo)，促進企業(yè)價值的最大化。

4、甲公司存在的主要問題：

經(jīng)營成果方面：銷售增長快于利潤增長，增收不增利【或：營業(yè)利潤率下降】。

財務(wù)狀況方面：資產(chǎn)、負債規(guī)?？焖僭鲩L，但負債增長快于資產(chǎn)增長，財務(wù)風(fēng)險加大【或：資產(chǎn)負債率明顯提高】。

改進建議：降本增效，提高盈利能力；控制資產(chǎn)負債率，防范財務(wù)風(fēng)險。