2025年高級會計師考試案例分析7月4日

來源：東奧會計在線責(zé)編：韓藝2025-07-04 11:27:01

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【案例分析題】

甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下：

（1）甲公司要求，在全面預(yù)算目標(biāo)確定時，首先要以市場預(yù)測為基礎(chǔ)，充分考慮內(nèi)外部環(huán)境變化對預(yù)算目標(biāo)的影響。

（2）2024年初，甲公司對2023年的預(yù)算執(zhí)行情況從區(qū)域和產(chǎn)品兩個維度相結(jié)合的方式進(jìn)行了全面分析，其中2023年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如下表所示：

單位：億元

業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）類型	境內(nèi)業(yè)務(wù)		境外業(yè)務(wù)		合計
業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）類型	預(yù)算金額	實際金額	預(yù)算金額	實際金額	預(yù)算金額	實際金額
水利電力工程業(yè)務(wù)	85	79	50	51	135	130
基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)	45	52	20	16	65	68
合計	130	131	70	67	200	198

（3）2024年7月，M公司對甲公司2024年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：

①對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預(yù)算指標(biāo)，未按季度或月度進(jìn)行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標(biāo)只實現(xiàn)年度預(yù)算的40%，而管理費用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、“提質(zhì)增效”工作成效不明顯；

②對應(yīng)收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測且未采取適當(dāng)控制措施，導(dǎo)致應(yīng)收款項及存貨占用資金高，事前控制能力有待提高。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），指出甲公司遵循了哪項預(yù)算目標(biāo)的確定原則。

2.根據(jù)資料（2），指出采用的預(yù)算分析方法，并分析甲公司2023年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題。

3.根據(jù)資料（3），指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1、適應(yīng)性原則。

2、多維分析法。

主要問題：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算目標(biāo)。

3、未遵循的預(yù)算控制原則：加強(qiáng)過程控制和突出管理重點。

改進(jìn)措施：（1）嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算和其他預(yù)算，將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算。（2）抓住預(yù)算控制重點，對重點預(yù)算項目嚴(yán)格管理；對關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實現(xiàn)情況按月、按周，甚至進(jìn)行實時跟蹤，并對其發(fā)展趨勢做出科學(xué)合理的預(yù)測，提高事前控制能力。