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【知識點】行政事業(yè)單位業(yè)務層面內部控制

【所屬章節(jié)】第十章 行政事業(yè)單位預算與財務管理

行政事業(yè)單位業(yè)務層面內部控制

(一)預算業(yè)務控制

單位應當建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預算內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保預算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。

1.預算業(yè)務的主要風險

(1)預算編制的過程短，時間緊，準備不充分，可能導致預算編制質量低;財會部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通或業(yè)務部門不參與其中，可能導致預算編制與預算執(zhí)行，預算管理與資產管理、政府采購和基建管理等經濟活動脫節(jié);預算項目不細、編制粗糙，隨意性大，可能導致預算約束不夠。

(2)單位內部預算指標分解批復不合理，可能導致內部各部門財權與事權不匹配，影響部門職責的履行和資金使用效率。

(3)未按規(guī)定的額度和標準執(zhí)行預算，資金收支和預算追加調整隨意無序，存在無預算、超預算支出等問題，可能會影響預算的嚴肅性;不對預算執(zhí)行進行分析，溝通不暢，可能導致預算執(zhí)行進度偏快或偏慢。

(4)未按規(guī)定編報決算報表，不重視決算分析工作，決算分析結果未得到有效運用，單位決算與預算相互脫節(jié)，可能導致預算管理的效率低下;未按規(guī)定開展預算績效管理，評價結果未得到有效應用，可能導致預算管理缺乏監(jiān)督。

2.預算編制環(huán)節(jié)的關鍵控制措施

(1)落實單位內部各部門的預算編制責任。

(2)采取有效措施確保預算編制的合規(guī)性。單位財會部門應當正確把握預算編制有關政策，做好基礎數據的準備和相關人員的培訓，統(tǒng)一部署預算編報工作，確保預算編制相關人員及時全面掌握相關規(guī)定。

(3)建立單位內部部門之間溝通協(xié)調機制。單位應當建立內部預算編制、預算執(zhí)行、資產管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調機制，按照規(guī)定進行項目評審，確保預算編制部門及時取得和有效運用與預算編制相關的信息，提高預算編制的科學性。

(4)完善編制方法，細化預算編制。

(5)強化相關部門的審核責任。

(6)重大預算項目采取立項評審方式。

3.預算批復環(huán)節(jié)的關鍵控制措施

(1)明確預算批復的責任。明確財會部門負責對單位內部的預算批復工作進行統(tǒng)一管理;設置預算管理崗負責單位內部預算批復工作，對按法定程序批復的預算在單位內部進行指標分解和細化，對內部預算指標的名稱、額度、開支范圍和執(zhí)行方式進行逐一界定;設立預算領導小組(或者通過單位領導班子會議)對預算指標的內部分配實施統(tǒng)一決策。

(2)合理進行內部預算指標分解。重點是適度的細化分解，對各項業(yè)務工作計劃的預算金額、標準和具體支出方向進行限定。

(3)合理采用內部預算批復方法?？梢圆扇〉姆绞接校嚎傤~控制、逐項批復、分期批復、上級單位統(tǒng)籌管理和歸口部門統(tǒng)一管理等。進行預算批復時，應結合實際預留機動財力。

(4)嚴格控制內部預算追加調整。單位應當明確預算追加調整的相關制度和審批程序。

4.預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關鍵控制措施

單位應當根據批復的預算安排各項收支，確保預算嚴格有效執(zhí)行。

(1)預算執(zhí)行申請控制。

(2)預算執(zhí)行審核和審批控制。

(3)資金支付控制。

(4)預算執(zhí)行分析控制。單位應當建立預算執(zhí)行分析機制，定期通報各部門預算執(zhí)行情況。單位可以通過定期召開預算執(zhí)行分析會議的形式，開展預算執(zhí)行分析。

預算執(zhí)行分析會由財會部門通報上期的預算執(zhí)行情況，傳達近期國家及上級有關部門出臺的財務制度及規(guī)定;各部門逐一介紹所負責預算的執(zhí)行進度、下一步工作計劃等情況，預算執(zhí)行分析會應研究解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執(zhí)行的有效性。

5.決算與評價環(huán)節(jié)的關鍵控制措施

(1)決算控制。單位應當加強決算管理，確保決算真實、完整、準確、及時，加強決算分析工作，強化決算分析結果運用，建立健全單位預算與決算相互反映、相互促進的機制。

(2)績效評價控制。單位應當加強預算績效管理，建立“預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。

(二)收支業(yè)務控制

單位應當加強收支業(yè)務管理，建立健全收支業(yè)務內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保收款和會計核算、支出申請和內部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。

單位應當按照支出業(yè)務的類型，明確內部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關鍵崗位的職責權限。實行國庫集中支付的，應當嚴格按照財政國庫管理制度有關規(guī)定執(zhí)行。

1.收入業(yè)務控制

(1)收入業(yè)務的主要風險

①各項收入未按照法定項目和標準征收，或者收費許可證未經有關部門年檢，可能導致收費不規(guī)范或亂收費的風險;

②未由財會部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務，缺乏收入統(tǒng)一管理和監(jiān)控，其他部門和個人未經批準辦理收款業(yè)務，可能導致貪污舞弊或者私設“小金庫”的風險;

③違反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留、挪用、私分應繳財政的收入，或者各項收入不入賬或設立賬外賬，可能導致私設“小金庫”或者資金體外循環(huán)的風險;

④執(zhí)收部門和財會部門溝通不夠，單位沒有掌握所有收入項目的金額和時限，造成應收未收，可能導致單位利益受損的風險;

⑤沒有加強對各類票據、印章的管控和落實保管責任，可能導致票據丟失、相關人員發(fā)生錯誤或舞弊的風險。

(2)收入業(yè)務的關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①對收入業(yè)務實施歸口管理。明確由財會部門歸口管理各項收入并進行會計核算，嚴禁設立賬外賬。財會部門應定期清理掌握本單位各部門的收費項目，做好收費許可證的年檢，確保各項收費項目符合國家有關規(guī)定。業(yè)務部門應當在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關材料提交財會部門作為賬務處理依據，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財會部門應當定期檢查收入金額是否與合同約定相符;對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。

②嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。有政府非稅收入收繳職能的單位，應當按照規(guī)定項目和標準征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財政票據，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。

③建立收入分析和對賬制度。財會部門應當根據收入預算、所掌握的合同情況，對收入征收情況的合理性進行分析，判斷有無異常情況;應定期與負有征收義務的部門進行對賬，及時檢查并作出必要的處理。

④建立健全票據和印章管理制度。單位應當明確規(guī)定票據保管、登記、使用和檢查的責任。財政票據、發(fā)票等各類票據的申領、啟用、核銷、銷毀均應履行規(guī)定手續(xù)。單位應當按照規(guī)定設置票據專管員，建立票據臺賬，做好票據的保管和序時登記工作。票據應當按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據管理。負責保管票據的人員要配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規(guī)定轉讓、出借、代開、買賣財政票據、發(fā)票等票據，不得擅自擴大票據適用范圍。

2.支出業(yè)務控制

(1)支出業(yè)務的主要風險

①支出申請不符合預算管理要求，支出范圍及開支標準不符合相關規(guī)定，基本支出與項目支出之間相互擠占，可能導致單位預算失控或者經費控制目標難以實現的風險;

②支出未經適當的審核、審批，重大支出未經單位領導班子集體研究決定，可能導致錯誤或舞弊的風險;

③支出不符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等國家有關政策規(guī)定，可能導致支出業(yè)務違法違規(guī)的風險;

④采用虛假或不符合要求的票據報銷，可能導致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務違法違規(guī)的風險;

⑤對各項支出缺乏定期的分析與監(jiān)控，對重大問題缺乏應對措施，可能導致單位支出失控的風險。

(2)支出業(yè)務的關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①明確各支出事項的開支范圍和開支標準。

②加強支出事前申請控制。

③加強支出審批控制。審批控制要求各項支出都應經過規(guī)定的審批才能向財會部門申請資金支付或者辦理報銷手續(xù)。單位應當明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施。審批控制包括對審批的權限和級別進行規(guī)定，包括分級審批、分額度審批、逐項審批等方式。審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批。

④加強支出審核控制。財會部門在辦理資金支付前應當全面審核各類單據，重點審核單據來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應當附反映支出明細內容的原始單據，并由經辦人員簽字或蓋章。通常對原始單據也應做出明確要求。超出規(guī)定標準的支出事項應由經辦人員說明原因并附審批依據，確保與經濟業(yè)務事項相符。

⑤加強資金支付和會計核算控制。財會部門應當按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務，簽發(fā)的支付憑證應當進行登記。使用公務卡結算的，應當按照公務卡使用和管理有關規(guī)定辦理業(yè)務。財會部門應當根據支出憑證及時準確登記賬簿，涉及合同或者內部簽報的，財會部門應當要求業(yè)務部門提供與支出業(yè)務相關的合同或內部簽報作為賬務處理的依據。

⑥加強支出業(yè)務分析控制。單位應定期編制支出業(yè)務預算執(zhí)行情況分析報告，為單位領導管理決策提供信息支持。對于支出業(yè)務中發(fā)現的異常情況，應及時采取有效措施。

3.債務業(yè)務控制

(1)債務業(yè)務的主要風險

①未經充分論證或者未經集體決策，擅自對外舉借大額債務，可能導致不能按期還本付息、單位利益受損的風險;

②債務管理和監(jiān)控不嚴，債務的具體情況不清，沒有做好還本付息的相關安排，可能導致單位利益受損或者財務風險;

③債務沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定納入單位會計核算，形成賬外債務，可能導致單位財務風險。

(2)債務業(yè)務的關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①不相容崗位分離控制。單位應當指定專門部門或者崗位負責債務管理，明確相關崗位的職責權限，實施不相容崗位相互分離，確保債務管理與資金收付、債務管理與債務會計核算、債務會計核算與資金收付等不相容崗位相互分離。不得由一人辦理債務業(yè)務的全過程。

②授權審批控制。單位應當建立舉借和償還債務的審批程序。大額債務的舉借和償還屬于重大經濟事項，應當進行充分論證，并由單位領導班子集體研究決定后，按國家有關規(guī)定履行報批手續(xù)。

③日常管理控制。單位應當做好債務的會計核算和檔案保管工作。加強債務的對賬和檢查控制，定期與債權人核對債務余額，進行債務清理，防范和控制財務風險。

注：以上高級會計師考試知識點內容來自東奧老師授課講義

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