(一)內(nèi)部控制評價

1.內(nèi)部控制評價的含義

企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。

提示：

(1)評價主體：董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)。

(2)評價性質(zhì)：自我評價。

(3)評價內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性;內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

1.內(nèi)部控制評價的含義

企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。

提示：

(1)評價主體：董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)。

(2)評價性質(zhì)：自我評價。

(3)評價內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性;內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

2.內(nèi)部控制有效性評價的內(nèi)容

內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性的進(jìn)行的評價，所謂內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

(1)評價設(shè)計(jì)有效性。是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)。評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，應(yīng)充分考慮：①是否為防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告重大錯報而設(shè)計(jì)了相應(yīng)的控制;②是否為合理保障資產(chǎn)安全而設(shè)計(jì)了相應(yīng)的控制;③相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否能夠保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī);④相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否有助于企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

(2)評價運(yùn)行有效性。內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。應(yīng)充分考慮：①相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運(yùn)行的;②相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行;③實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力;④相關(guān)控制運(yùn)行的方式，一般包括人工控制和自動控制、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。

內(nèi)部控制評價應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。

3.評價程序與方法

企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作，一般程序?yàn)椋涸O(shè)置內(nèi)部控制評價部門、制訂評價工作方案、組成評價工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等。

內(nèi)部控制評價方法包括個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等。

4.內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)部控制缺陷是評價內(nèi)部控制有效性的負(fù)向維度，如果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行無法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制缺陷按不同的分類方式分為：設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷;財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷;重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)

1.內(nèi)部控制審計(jì)的含義

內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制外部評價的重要形式之一，包括目標(biāo)、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評價控制缺陷、完成審計(jì)工作、出具審計(jì)報告和記錄審計(jì)工作，對內(nèi)部控制審計(jì)報告作出規(guī)范。

2.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制審計(jì)是由注冊會計(jì)師進(jìn)行外部評價，而內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會自我評價，兩者區(qū)別：一是評價主體不同，二是評價目標(biāo)不同，三是評價結(jié)論不同。內(nèi)部控制審計(jì)由注冊會計(jì)師進(jìn)行，側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)評價，僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。內(nèi)部控制評價由企業(yè)董事會實(shí)施，對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見并出具結(jié)論。

3.內(nèi)部控制審計(jì)的程序

內(nèi)部控制審計(jì)的程序包括:計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評價控制缺陷、完成審計(jì)工作。

4.審計(jì)意見類型

審計(jì)意見類型有:無保留審計(jì)意見、帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見、否定意見、無法表示意見。

(1)無保留審計(jì)意見。

發(fā)表無保留審計(jì)意見必須同時符合兩個條件：一是企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制;二是注冊會計(jì)師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。

(2)帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見。

注冊會計(jì)師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請審計(jì)報告使用者注意的，應(yīng)在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。

(3)否定意見。

注冊會計(jì)師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計(jì)師出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度等內(nèi)容。

(4)無法表示意見。

注冊會計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報告，在報告中指明審計(jì)范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。注冊會計(jì)師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計(jì)報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說明。

在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而減少本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。