從企業(yè)戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗(yàn)看，作業(yè)成本法(ABC)和作業(yè)基礎(chǔ)管理(ABM)作為管理工具，主要應(yīng)用于回答相關(guān)的“關(guān)鍵性問題”：

(1)作業(yè)分析回答“我們做了什么?”

(2)作業(yè)成本計(jì)算回答“其成本是多少?”

(3)作業(yè)成本信息回答“我們做得如何?”

(4)對(duì)標(biāo)法、作業(yè)分析回答“我們?nèi)绾文茏龅酶?”

如何利用作業(yè)成本信息進(jìn)行作業(yè)分析、管理，是體現(xiàn)作業(yè)成本法價(jià)值的關(guān)鍵所在。通常情況下，作業(yè)基礎(chǔ)管理包括作業(yè)分析、作業(yè)改進(jìn)、利用作業(yè)成本信息優(yōu)化經(jīng)營(yíng)決策等內(nèi)容。

(一)作業(yè)分析

1.作業(yè)分析過程的步驟

一個(gè)完整的作業(yè)分析過程包括以下四個(gè)步驟：

(1)區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的，且能為顧客帶來價(jià)值的作業(yè)。企業(yè)應(yīng)合理安排作業(yè)及各作業(yè)之間的聯(lián)系，竭力減少非增值作業(yè)的執(zhí)行，努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率。

(2)分析確認(rèn)重要性作業(yè)。

根據(jù)重要性和成本效益原則，選擇那些相對(duì)于價(jià)值創(chuàng)造比較重要的作業(yè)并對(duì)其進(jìn)行分析。通常情況下，企業(yè)的絕大部分成本是由大約20%的作業(yè)引起的。

(3)對(duì)標(biāo)及有效性分析。

通過與同業(yè)最佳實(shí)踐進(jìn)行比較，分析某項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)的多少，判斷該作業(yè)的人數(shù)、時(shí)間、效率是否最佳等，以尋找作業(yè)效率改進(jìn)機(jī)會(huì)。

(4)關(guān)聯(lián)性分析。

分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成有序作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時(shí)間最短、重復(fù)次數(shù)最少。

2.作業(yè)分析的具體做法

(1)資源動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性。

資源動(dòng)因分析的目的就在于提高資源利用的有效性。資源動(dòng)因分析要按照程序進(jìn)行。

由于作業(yè)成本庫(kù)是根據(jù)資源動(dòng)因逐項(xiàng)分配匯集而成的，所以對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析可以揭示作業(yè)成本的資源項(xiàng)目(即作業(yè)成本要素);再通過作業(yè)成本要素和作業(yè)相關(guān)性分析，揭示哪些資源是必需的，哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量。

資源動(dòng)因分析的過程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性、合理性的過程，即評(píng)價(jià)作業(yè)有效性的過程。

(2)作業(yè)動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性。

作業(yè)動(dòng)因分析的重點(diǎn)在于確定各作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性，即揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

利用作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析的結(jié)果可以判斷產(chǎn)出消耗作業(yè)的情況，評(píng)價(jià)作業(yè)的價(jià)值。在這里，確定作業(yè)“增值”與否的條件非常重要。

一般來說，增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的;②該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值;③該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。

增值作業(yè)與非增值作業(yè)是站在顧客角度劃分的，最終能夠增加顧客價(jià)值的作業(yè)就是增值作業(yè)，否則就是非增值作業(yè)。

例如，在制造企業(yè)中，采購(gòu)訂單的獲取、在產(chǎn)品的加工以及完工產(chǎn)品的必要的包裝均屬于增值作業(yè)。非增值作業(yè)是并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的，不能為顧客帶來價(jià)值的作業(yè)。例如，不必要的等待、延誤、返工、次品處理、廢品清理等，都是非增值作業(yè)。非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。

在企業(yè)成本管理實(shí)踐中，部分企業(yè)采用諸如回答下述“問題”的方法來要求各級(jí)管理層區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)：①該作業(yè)對(duì)外部客戶有價(jià)值嗎?②該作業(yè)符合公司現(xiàn)有規(guī)章制度的要求嗎?③以商業(yè)慣例看該作業(yè)是必需的嗎?④該作業(yè)對(duì)內(nèi)部客戶有價(jià)值嗎?⑤該作業(yè)是一種浪費(fèi)嗎?其中，前兩個(gè)問題涉及公司的增值作業(yè)，而后三個(gè)問題則主要涉及非增值作業(yè)，且從管理角度看，應(yīng)盡量消除問題⑤中的作業(yè)，并通過盡量改善作業(yè)和降低作業(yè)頻次來管理問題③和④所涉及的作業(yè)。

(3)作業(yè)鏈的綜合分析

企業(yè)可以看作一條完整的作業(yè)鏈，作業(yè)與作業(yè)之間保持有效的連接是決定企業(yè)作業(yè)鏈效率和價(jià)值的關(guān)鍵。理想的作業(yè)鏈應(yīng)保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，不存在重疊、作業(yè)之間的等待、延誤等情形。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，需要通過不斷改進(jìn)作業(yè)以提高作業(yè)鏈效率。

(二)作業(yè)改進(jìn)

作業(yè)基礎(chǔ)管理的目的在于以顧客為導(dǎo)向，利用作業(yè)成本信息優(yōu)化流程，改進(jìn)作業(yè)，尋找成本最低的價(jià)值創(chuàng)造方式。作業(yè)改進(jìn)的方法主要有：

1.消除不必要的作業(yè)以降低成本(作業(yè)消除)

例如，在選擇高品質(zhì)原料供應(yīng)商的情況下，材料入庫(kù)檢驗(yàn)的作業(yè)不是必要的，應(yīng)當(dāng)消除。另外，由于非增值作業(yè)不能為顧客增加價(jià)值，類似材料的多次搬運(yùn)作業(yè)等也應(yīng)予以消除。

2.在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)(作業(yè)選擇)

企業(yè)可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業(yè)組合，實(shí)現(xiàn)降低成本的目的。企業(yè)不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)會(huì)有不同的作業(yè)(鏈)，從而產(chǎn)生不同的成本，企業(yè)要通過設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)測(cè)算比較，以選擇成本最低的作業(yè)(鏈)。

3.提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗(作業(yè)減少)

它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無(wú)法消除的非增值作業(yè)的效率，減少作業(yè)消耗的時(shí)間和資源。例如，生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè)，可以通過更高效組織協(xié)調(diào)來降低成本;再如，車間通過對(duì)員工加工動(dòng)作的標(biāo)準(zhǔn)化、加工流程的重新編排，以縮短加工時(shí)間提高加工效率，從而減少資源耗費(fèi)。

4.作業(yè)共享

利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)提高必要作業(yè)的效率，降低作業(yè)動(dòng)因的分配率。例如，利用模塊化、材料或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)等實(shí)現(xiàn)材料、零配件等的共享，從而降低采購(gòu)作業(yè)、設(shè)計(jì)作業(yè)等的成本。

5.利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。

(三)利用作業(yè)成本信息優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策包括作業(yè)成本法下的本量利決策、產(chǎn)品盈利性分析、產(chǎn)品定價(jià)決策。各種經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)是成本性態(tài)分析。

1.作業(yè)成本法下的本量利決策

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息。

基本方程式：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-固定成本=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷量-固定成本

(1)作業(yè)成本法下的成本形態(tài)

作業(yè)成本法下通過產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系，將成本分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本三種形態(tài)。

第一，短期變動(dòng)成本。

短期變動(dòng)成本類似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本。從作業(yè)成本法看，短期變動(dòng)成本與產(chǎn)量級(jí)作業(yè)有關(guān)。由于產(chǎn)量級(jí)作業(yè)消耗的資源成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)，因此短期變動(dòng)成本采用產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關(guān)的動(dòng)因(工時(shí)、機(jī)時(shí)、重量、體積等)作為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn)。短期變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)量呈正比例變動(dòng)，而單位短期變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。

第二，長(zhǎng)期變動(dòng)成本。

長(zhǎng)期變動(dòng)成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。

這里的“長(zhǎng)期”是指批次、品種可以調(diào)整的期間。與短期變動(dòng)成本不同，決定長(zhǎng)期變動(dòng)成本高低的不是產(chǎn)量，而是品種級(jí)作業(yè)、批別級(jí)作業(yè)，如訂購(gòu)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)整、接收、檢驗(yàn)、搬運(yùn)等成本。長(zhǎng)期變動(dòng)成本以作業(yè)為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn)，它隨著作業(yè)量變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)。

第三，固定成本。

固定成本類似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的約束性固定成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動(dòng)因量而變，從而保持相對(duì)穩(wěn)定不變的成本。

固定成本通常包括設(shè)施級(jí)成本，如總部管理人員工資，房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊，審計(jì)費(fèi)等。

(2)作業(yè)成本法下的本量利決策

成本形態(tài)劃分的改變將導(dǎo)致本量利決策的變化。

作業(yè)成本法認(rèn)為，短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本都屬于變動(dòng)成本范疇，只不過前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關(guān)。因此，邊際貢獻(xiàn)不僅應(yīng)當(dāng)減去短期變動(dòng)成本，還應(yīng)減去長(zhǎng)期變動(dòng)成本，這就要求用本量利分析進(jìn)行重新測(cè)算。

邊際貢獻(xiàn)=營(yíng)業(yè)收入-短期變動(dòng)成本-長(zhǎng)期變動(dòng)成本

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-短期變動(dòng)成本-長(zhǎng)期變動(dòng)成本-固定成本

目標(biāo)銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)

批次增加相應(yīng)增加了總批次成本(與批別級(jí)作業(yè)相關(guān)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本)，并抬高了保利產(chǎn)銷量，從而有可能改變?cè)瓉淼漠a(chǎn)品生產(chǎn)決策。

2.作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析

產(chǎn)品盈利能力分析可以幫助管理者尋找盈利能力最強(qiáng)的產(chǎn)品，引導(dǎo)企業(yè)確定最佳的產(chǎn)品組合。

3.作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價(jià)決策

在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，產(chǎn)品價(jià)格由市場(chǎng)來決定，企業(yè)是市場(chǎng)價(jià)格的被動(dòng)接受者。但完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)在現(xiàn)實(shí)中幾乎不存在。而在不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，企業(yè)要想在這樣的市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，只能從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、替換、功能改進(jìn)以及成本上下工夫，并基于資源和成本等因素而進(jìn)行有效定價(jià)。在這里，基于作業(yè)成本信息且借助于成本加成定價(jià)策略進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)，是企業(yè)常用的一種定價(jià)方法。