（一）全生命周期成本理論產(chǎn)生的背景（☆）

全生命周期成本理論起源于20世紀(jì)美國國防部對軍工產(chǎn)品進(jìn)行成本控制的研究。20世紀(jì)80年代全生命周期成本理論引入我國，在軍工領(lǐng)域推廣應(yīng)用。

到20世紀(jì)70年代開始跨入實(shí)用化時代，其應(yīng)用領(lǐng)域日益擴(kuò)大到民用，逐漸成為大型國際化企業(yè)實(shí)施成本控制、提高競爭能力的有效管理手段。

面對競爭日益激烈的全球化環(huán)境，高科技產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，社會需求呈現(xiàn)多元化、個性化，產(chǎn)品市場不斷細(xì)分，產(chǎn)品生命周期不斷縮短。此外，高科技產(chǎn)品的使用成本和報廢處理成本通常較高，且報廢處理時會產(chǎn)生一定的環(huán)境成本。產(chǎn)品成本的概念從生產(chǎn)領(lǐng)域延伸到上游的產(chǎn)品設(shè)計、研發(fā)成本，以及下游的產(chǎn)品使用、維護(hù)、保養(yǎng)、修理、廢棄成本。因此，全生命周期成本管理顯得尤為重要。

（二）全生命周期成本管理的意義（☆）

首先，在知識經(jīng)濟(jì)時代，用于產(chǎn)品研究開發(fā)的費(fèi)用不斷上升，尤其是高科技企業(yè)，全生命周期成本管理可以使企業(yè)更完整地進(jìn)行全產(chǎn)業(yè)鏈的成本核算和計量。

其次，隨著消費(fèi)觀念的改變，消費(fèi)者在購買商品時，不僅考慮購買價格，還考慮產(chǎn)品的使用、維護(hù)及處置成本。企業(yè)為滿足消費(fèi)者對產(chǎn)品質(zhì)量和體驗(yàn)的追求，產(chǎn)品推銷、售后服務(wù)等方面的費(fèi)用也不斷增長。

最后，當(dāng)前環(huán)保要求不斷提高，越來越多的公司按照相關(guān)法律法規(guī)建立更加標(biāo)準(zhǔn)的操作規(guī)范，環(huán)保支出也呈上升趨勢。

全生命周期成本將企業(yè)成本分析的范圍由簡單的生產(chǎn)制造階段，向前擴(kuò)大到產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計階段，向后擴(kuò)大到顧客的使用階段，有助于企業(yè)克服短期行為，促使企業(yè)承擔(dān)更多的社會責(zé)任，培養(yǎng)長期競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）全生命周期成本的概念（☆）

1.產(chǎn)品全生命周期。

全生命周期是指產(chǎn)品從產(chǎn)生直至消亡的整個過程，一般有三種含義：

第一種：狹義的產(chǎn)品生命周期。即從產(chǎn)品設(shè)計、制作生產(chǎn)到停止生產(chǎn)，這一周期概念是對產(chǎn)品生產(chǎn)者而言的，其空間范圍限于企業(yè)內(nèi)部，為了成本計算的需要，這一周期可以分為兩個階段：設(shè)計至正式投產(chǎn)階段和正式投產(chǎn)至停止生產(chǎn)階段。

根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，前一階段的成本分別根據(jù)不同情況予以資本化或費(fèi)用化，而后一階段的成本構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本。

第二種：產(chǎn)品的市場生命周期。即從產(chǎn)品進(jìn)入市場到退出市場，這一周期概念是對某一種產(chǎn)品在市場上存續(xù)的時間而言。這是市場營銷中常用的生命周期概念，就此概念而言，產(chǎn)品市場生命周期可以劃分為導(dǎo)入期、成長期、成熟期和衰退期。

第三種：消費(fèi)者產(chǎn)品生命周期。即從購買到報廢的整個過程，這一周期概念是指從產(chǎn)品的購入到使用磨損，甚至報廢的時期。雖然這個概念是立足于消費(fèi)者角度，但企業(yè)既是生產(chǎn)者，也是消費(fèi)者，因此，這一周期概念對企業(yè)也適用。

2.全生命周期成本。

根據(jù)生命周期成本理論，產(chǎn)品全生命周期成本有狹義和廣義兩種概念。狹義的全生命周期成本是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本，包括產(chǎn)品從設(shè)計生產(chǎn)，銷售到物流過程發(fā)生的成本。廣義的全生命周期成本不僅包括上述由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本，還包括消費(fèi)者購入產(chǎn)品后所發(fā)生的使用成本、廢棄處置成本以及社會責(zé)任成本。其中，社會責(zé)任成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)、使用、處理和回收等過程中的環(huán)境衛(wèi)生、污染處理等發(fā)生的成本支出，貫穿于產(chǎn)品的整個生命周期。

全生命周期成本的構(gòu)成如下圖。

全生命周期成本主要包括以下內(nèi)容（五項(xiàng)內(nèi)容）：

（1）產(chǎn)品研發(fā)成本。它包括企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的可行性研究、市場調(diào)查、圖樣設(shè)計、產(chǎn)品試驗(yàn)等費(fèi)用。在會計處理中，這些費(fèi)用一般在發(fā)生時予以資本化或費(fèi)用化。

（2）產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本為產(chǎn)品的主要成本，包括企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工、半成品與產(chǎn)成品的運(yùn)輸、儲存以及轉(zhuǎn)配、調(diào)試機(jī)器設(shè)備、檢驗(yàn)產(chǎn)品質(zhì)量、廢品修復(fù)等費(fèi)用，是傳統(tǒng)成本會計核算的主要內(nèi)容。

（3）產(chǎn)品營銷成本。它是指產(chǎn)品被推向市場、逐步被消費(fèi)者接受過程中所發(fā)生的成本，主要包括產(chǎn)品包裝、存儲、運(yùn)輸、產(chǎn)品試銷、廣告等費(fèi)用。

（4）產(chǎn)品使用成本。它是指為顧客提供售前、售后服務(wù)所發(fā)生的咨詢、管理、賠償?shù)荣M(fèi)用。

（5）產(chǎn)品廢棄成本。它主要是指產(chǎn)品退出使用、報廢和再生所發(fā)生的處置成本，如汽車的尾氣處理、廢品報廢處理時產(chǎn)生的有毒垃圾給環(huán)境帶來的環(huán)保成本等。

3.產(chǎn)品全生命周期成本管理。

產(chǎn)品全生命周期成本管理的目標(biāo)要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致。企業(yè)可以實(shí)行三種戰(zhàn)略：

戰(zhàn)略	目標(biāo)
低成本戰(zhàn)略	追求成本最低化
差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略	實(shí)現(xiàn)在一定成本水平下的收益最大化，應(yīng)該充分考慮收益和成本之間的關(guān)系，使凈收益最大化

（四）全生命周期成本的管理方法（☆☆☆）

在不同階段成本管理的重點(diǎn)和方式各不相同。

1.產(chǎn)品研發(fā)階段。

該階段通常包括產(chǎn)品在生產(chǎn)之前的市場調(diào)研、研究開發(fā)和產(chǎn)品設(shè)計。通過從研發(fā)源頭進(jìn)行改善，可以有效地控制產(chǎn)品的總體成本。因此，本階段的成本管理重點(diǎn)不是要降低研發(fā)費(fèi)用，而是要努力研發(fā)出既適應(yīng)市場需求，又不會造成生產(chǎn)過剩，功能齊全且具有競爭性的產(chǎn)品。

在實(shí)務(wù)中，該階段多采用價值工程分析法來權(quán)衡產(chǎn)品成本與功能之間的關(guān)系。

價值工程是以產(chǎn)品功能分析為核心，力求用最低的生命周期成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必備功能，從而提高價值的一種有組織、有計劃的創(chuàng)造性活動和科學(xué)管理方法。

其計算公式如下：

V（價值）=F（功能）/C（成本）

式中，V代表產(chǎn)品的價值，是產(chǎn)品的功能與取得該功能所需成本的比值。

提高產(chǎn)品價值的五種主要途徑：

（1）成本不變，功能提高。

（2）功能不變，成本下降。

（3）成本略有增加，功能大幅度提高。

（4）功能略有下降，成本大幅度下降。

（5）成本降低，功能提高。

價值工程的核心是以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品應(yīng)具備的必要功能。

2.產(chǎn)品生產(chǎn)階段。

產(chǎn)品的生產(chǎn)階段是產(chǎn)品由設(shè)計變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的階段。此階段，成本管理的策略包括標(biāo)桿成本的制定、作業(yè)成本核算、適時生產(chǎn)管理等，還可以將目標(biāo)成本和作業(yè)成本結(jié)合起來控制企業(yè)的生產(chǎn)成本。

（1）成本標(biāo)桿法。

成本標(biāo)桿法是企業(yè)與同行業(yè)中領(lǐng)先的對手進(jìn)行成本比較的持續(xù)過程，是企業(yè)掌握競爭對手信息，做到知己知彼的有效手段。企業(yè)可以通過不斷與優(yōu)秀企業(yè)的成本信息及結(jié)構(gòu)進(jìn)行對比分析，找到標(biāo)桿，樹立標(biāo)桿，從而達(dá)到降低成本的目的。它可以作為企業(yè)長期的成本戰(zhàn)略，為企業(yè)在市場競爭中取得勝利提供支持。

（2）作業(yè)成本法。

作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，把企業(yè)的活動劃分為從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)；從工藝流程、組裝、質(zhì)檢到發(fā)運(yùn)銷售全過程的各個作業(yè)，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。經(jīng)過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)的跟蹤，企業(yè)可以消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，最大限度地節(jié)約資源，最終達(dá)到增加企業(yè)價值、提升企業(yè)競爭力和獲利能力的目的。

（3）適時生產(chǎn)（JIT）。

適時生產(chǎn)（JIT）是指在所需要的時刻，按所需要的數(shù)量生產(chǎn)所需要的產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)模式，其目的是加速半成品的流轉(zhuǎn)，將庫存的積壓減少到最低的限度，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效益。

3.產(chǎn)品營銷階段。

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品的特點(diǎn)以及產(chǎn)品所處的不同生命周期階段，選擇適合的營銷手段。

對處于初創(chuàng)階段的產(chǎn)品，企業(yè)可以較多地投入廣告宣傳費(fèi)用；對處于成熟期的產(chǎn)品，由于其已建立了一定的聲譽(yù)，在市場中占有一定的份額，企業(yè)可以適當(dāng)減少宣傳費(fèi)用的投入；而對處于衰退期的產(chǎn)品，企業(yè)要注重短期收益，對每一筆支出要考慮成本與效益原則。

在產(chǎn)品的營銷階段，當(dāng)今消費(fèi)者越來越追求個性化服務(wù)，因此包裝設(shè)計也是一種很重要的營銷策略。如果產(chǎn)品的質(zhì)量和功能比較接近，個性化的外觀設(shè)計有利于提高銷售份額。

4.產(chǎn)品售后服務(wù)和廢棄階段。

在產(chǎn)品售后服務(wù)階段，企業(yè)應(yīng)該把顧客使用階段的成本考慮進(jìn)去。企業(yè)需要減少產(chǎn)品出售后由于產(chǎn)品質(zhì)量問題造成的各種損失，要減少索賠違約損失、降價處理損失，以及對廢品、次品進(jìn)行三包服務(wù)而產(chǎn)生的成本，還要考慮或有成本、機(jī)會成本等。

在維護(hù)階段，企業(yè)應(yīng)該有效管理為提高客戶滿意度而支出的大量維護(hù)成本，在提高產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低維護(hù)費(fèi)用支出，并建立有效的信息反饋機(jī)制，保證客戶需求能夠得到及時滿足。

在產(chǎn)品廢棄或升級時，企業(yè)應(yīng)該對客戶的追加成本及企業(yè)的替換成本進(jìn)行核算，以保證產(chǎn)品生命周期的成本能夠得到全面反映，準(zhǔn)確核算產(chǎn)品盈利能力。

需要強(qiáng)調(diào)的是，產(chǎn)品售后和廢棄階段的環(huán)境成本管理也是全生命周期成本管理的關(guān)鍵一環(huán)。如果有效管理，便可降低企業(yè)成本，提高生產(chǎn)效率；反之，則會提高處理成本。企業(yè)可以應(yīng)用再生循環(huán)項(xiàng)目，回收舊產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)構(gòu)改造，之后再以新包裝推出，這樣可減少原材料投入，降低能源消耗，減少廢棄物排放。