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【所屬章節(jié)】第三章：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

【知識(shí)點(diǎn)】內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)

1.內(nèi)部控制審計(jì)的含義

內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)的重要形式之一，包括目標(biāo)、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、 完成審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告和記錄審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作出規(guī)范。

2.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的外部評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)實(shí)施的自我評(píng)價(jià)，兩者區(qū)別是：一是評(píng)價(jià)主體不同，二是評(píng)價(jià)目標(biāo)不同，三是評(píng)價(jià)結(jié)論不同。內(nèi)部控制審計(jì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行，側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià)，僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)由企業(yè)董事會(huì)實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見(jiàn)并出具結(jié)論。

3.內(nèi)部控制審計(jì)的程序

內(nèi)部控制審計(jì)的程序包括:計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，需取得經(jīng)企業(yè)簽署的書(shū)面聲明，如果企業(yè)拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷，其中，重大缺陷和重要缺陷須以書(shū)面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。最后，對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。

標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括下列要素：標(biāo)題;收件人;引言段;企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段;注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段;內(nèi)部控制固有局限的說(shuō)明段;財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段;非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段;注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章和報(bào)告日期。

4.審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型

審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有:無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)。

(1)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。

發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。

(2)帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

(3)否定意見(jiàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度等內(nèi)容。

(4)無(wú)法表示意見(jiàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明。

在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日并不存在，但在該基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告日之前(以下簡(jiǎn)稱(chēng)期后期間)內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)是否存在這類(lèi)變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書(shū)面聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。

注：以上高級(jí)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容來(lái)自東奧老師授課講義

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