內(nèi)部控制審計_2025年高級會計實務(wù)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2025-02-21 11:50:22

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【所屬章節(jié)】第三章：企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制

【知識點】內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計

1.內(nèi)部控制審計的含義

內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制外部評價的重要形式之一，包括目標(biāo)、計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、完成審計工作、出具審計報告和記錄審計工作，對內(nèi)部控制審計報告作出規(guī)范。

2.內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制審計是由注冊會計師進(jìn)行的外部評價，內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會實施的自我評價，兩者區(qū)別是：一是評價主體不同，二是評價目標(biāo)不同，三是評價結(jié)論不同。內(nèi)部控制審計由注冊會計師進(jìn)行，側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)實施的審計評價，僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。內(nèi)部控制評價由企業(yè)董事會實施，對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見并出具結(jié)論。

3.內(nèi)部控制審計的程序

內(nèi)部控制審計的程序包括:計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、完成審計工作。

注冊會計師完成審計工作后，需取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明，如果企業(yè)拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計師需要將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。注冊會計師需要與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，其中，重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。最后，對獲取的證據(jù)進(jìn)行評價，形成對內(nèi)部控制有效性的意見，出具審計報告。

標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告包括下列要素：標(biāo)題;收件人;引言段;企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段;注冊會計師的責(zé)任段;內(nèi)部控制固有局限的說明段;財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段;非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段;注冊會計師的簽名和蓋章;會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章和報告日期。

4.審計意見類型

審計意見類型有:無保留審計意見、帶強調(diào)段的無保留意見、否定意見、無法表示意見。

(1)無保留審計意見。

發(fā)表無保留審計意見必須同時符合兩個條件：一是企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實施有效的內(nèi)部控制;二是注冊會計師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

(2)帶強調(diào)段的無保留意見。

注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的，應(yīng)在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

(3)否定意見。

注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度等內(nèi)容。

(4)無法表示意見。

注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說明。

在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日并不存在，但在該基準(zhǔn)日之后至審計報告日之前(以下簡稱期后期間)內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項的，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

在實施內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師可以根據(jù)實際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而減少本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。