【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財務(wù)報表”第一節(jié)知識點精講：企業(yè)合并。其主要內(nèi)容包括同一控制下企業(yè)合并的會計處理、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。本節(jié)主要介紹非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。

　　企業(yè)合并之非同一控制下企業(yè)合并的會計處理（7）

　　目錄：

　�。ㄒ唬┓峭�一控制下的企業(yè)合并

　　（二）非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　�。ㄈ�）非同一控制下的控股合并

　　（四）非同一控制下的吸收合并

　�。ㄎ澹┩ㄟ^多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并

　�。�六）反向購買的處理

　�。ㄆ撸┵徺I子公司少數(shù)股權(quán)的處理

　�。ò耍┎粏适Э刂茩�(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理

　　（九）被購買方的會計處理

　　（十）通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會計處理

　　知識點概述：

　　（九）被購買方的會計處理

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方l00%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。

　　在實務(wù)中，如果將被購買方資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值調(diào)整為公允價值，則后期納稅處理將變得非常復(fù)雜。因此，一般情況下，被購買方不調(diào)整為公允價值。

　　（十）通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的會計處理

　　多次交易導(dǎo)致喪失控制下情況下處置部分對子公司投資，分為二種情況：

　　1.一般情況下，如果處置時不喪失控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照上述（七）進行處理；在處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況下，分個別報表和合并報表分別處理：

　�、僭趥�別報表中的處理

　　在投資企業(yè)的個別報表中，分二個步驟處理

　　a.將處置部分的長期股權(quán)投資賬面價值與處置股權(quán)收到的價款的差額計入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　b.剩余部分的長期股權(quán)投資應(yīng)進行追溯調(diào)整

　　追溯調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

　　對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積--其他資本公積”。

　�、谠诤喜�報表中的處理

　　在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在處置日（即喪失控制權(quán)日）的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益；如果存在相關(guān)的商譽，還應(yīng)扣除商譽。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)化為當(dāng)期投資收益。母公司應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　2. 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號》，特殊情況下，處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)按照實質(zhì)重于形式的原則（即法律上看尚未喪失控制權(quán)，但實質(zhì)上已經(jīng)喪失），應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。

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