二、計(jì)算機(jī)審計(jì)的效能和應(yīng)用

　�。ㄒ唬┯�(jì)算機(jī)審計(jì)的效能

　　1.大幅提升辦公自動(dòng)化率，提升審計(jì)質(zhì)量

　　在傳統(tǒng)的手工條件下，審計(jì)人員在各自負(fù)責(zé)的項(xiàng)目范圍內(nèi)開(kāi)展工作，工作存在大量的重復(fù)勞動(dòng)，且彼此間的審計(jì)信息無(wú)法進(jìn)行有效比對(duì)和銜接。而當(dāng)采用操作簡(jiǎn)單、使用方便、功能性強(qiáng)、通用性強(qiáng)的審計(jì)軟件時(shí)，每個(gè)審計(jì)人員工作的中間結(jié)果可以實(shí)時(shí)分享。

　　2.處理數(shù)據(jù)能力強(qiáng)勁，能節(jié)省大量時(shí)間，便于關(guān)注效益審計(jì)

　　由于會(huì)計(jì)電算化在我市已得到普及，對(duì)于日常審計(jì)工作，審計(jì)人員可以充分利用計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)既快速又準(zhǔn)確的特點(diǎn)，將審計(jì)資料的審查與分析工作交由計(jì)算機(jī)完成，騰出手來(lái)，對(duì)大額資金的使用、合同付費(fèi)情況、可疑事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)追蹤。此外，有一定時(shí)間來(lái)關(guān)注效益審計(jì)。對(duì)于效益審計(jì)來(lái)說(shuō)，亦可憑借計(jì)算機(jī)精確并快捷計(jì)算經(jīng)濟(jì)定量和分析經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，充分發(fā)揮其所長(zhǎng)。

　　3.拓寬審計(jì)范圍和維度，促進(jìn)開(kāi)展全面審計(jì)工作

　　審計(jì)人員可利用審計(jì)軟件，對(duì)所需的樣本進(jìn)行抽�。ㄈ缈赡苓B號(hào)發(fā)票的記錄和自動(dòng)篩選被審計(jì)單位在“三重一大”集體決策制度中規(guī)定的大額資金使用額度的項(xiàng)目），對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查測(cè)試，以確定審計(jì)重點(diǎn)，并可嘗試?yán)�用�?jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，積極開(kāi)展事前審計(jì)、事中審計(jì)和效益審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍、提高審計(jì)工作質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使全面審計(jì)成為可能。

　　此外，計(jì)算機(jī)審計(jì)還有一個(gè)巨大優(yōu)勢(shì)值得我們關(guān)注，就是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。在被審計(jì)單位，如果條件允許存有網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)人員可充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)資源，匯集各方信息、上網(wǎng)搜索所需要的政策法規(guī)和核對(duì)發(fā)票訊息，擴(kuò)大審計(jì)維度。

　　4.有效快捷整理審計(jì)資料，便于反饋

　　在手工審計(jì)條件下，信息的整理、反饋及靈敏度等方面都存在著較大的不足，而計(jì)算機(jī)審計(jì)則給審計(jì)信息的利用提供了極大的便利，大量的審計(jì)信息、審計(jì)法規(guī)、被審單位的基本情況在編制底稿的過(guò)程中都已存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)，可隨時(shí)查閱，及時(shí)索取資料信息。之后利用計(jì)算機(jī)匯總審計(jì)材料，將會(huì)大大加快信息的反饋，增強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)信息的反饋能力，這將為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更多的、及時(shí)有用的信息，能有效地發(fā)揮審計(jì)對(duì)宏觀調(diào)控的作用。

　　在對(duì)我區(qū)某所職業(yè)技術(shù)學(xué)校國(guó)家助學(xué)金使用情況進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，不同于日常審計(jì)，海量的學(xué)生信息和繁雜的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我們審計(jì)工作的有效開(kāi)展可謂極大的考驗(yàn)，傳統(tǒng)的手工審計(jì)顯然無(wú)法滿足我們工作快且精確的需求，計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用日益凸顯，項(xiàng)目組組長(zhǎng)果斷決定使用它來(lái)攻克這一難題。她將學(xué)校提供的學(xué)生信息和獎(jiǎng)勵(lì)明細(xì)按年級(jí)劃分給各個(gè)成員，再通過(guò)通訊媒介（MSN）進(jìn)行實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)比對(duì)和連接，大幅度提升了各組員間的工作效率和質(zhì)量。由于電子審計(jì)信息較易保存和修改的特點(diǎn)，當(dāng)確認(rèn)學(xué)校提供的信息有誤時(shí)，我們第一時(shí)間進(jìn)行了修改，極大地節(jié)省了工作時(shí)間。此外，通過(guò)使用我室統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算機(jī)輔助管理，編制文字處理、審計(jì)程序和規(guī)范化的審計(jì)工作底稿、電子表格等不同模板，使得項(xiàng)目組長(zhǎng)在匯總情況時(shí)拼湊也極其便利。

　�。ǘ�）計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用

　　1.數(shù)據(jù)的采集

　　目前常見(jiàn)的得到被審單位的數(shù)據(jù)方法有以下三種：

　　（1）使用移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)拷貝數(shù)據(jù)文。

　�。�2）通過(guò)簡(jiǎn)單設(shè)備建立審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)與被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)之間的連接。

　�。�3）將審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)接入被審計(jì)單位的局域網(wǎng)絡(luò)中。通過(guò)廣域網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程采集數(shù)據(jù)只要選擇好審計(jì)所需要的會(huì)計(jì)年度就可以進(jìn)行數(shù)據(jù)導(dǎo)入，也可通過(guò)“賬套管理”的“導(dǎo)入賬套”功能將其他審計(jì)人員采集轉(zhuǎn)換的結(jié)果直接導(dǎo)入使用。

　　目前我單位對(duì)于被審單位的數(shù)據(jù)采集采取第一種方法，即通過(guò)使用移動(dòng)介質(zhì)拷貝數(shù)據(jù)文。此方法的優(yōu)點(diǎn)在于數(shù)據(jù)拷取一次，可永久保存，方便日后查詢；而缺點(diǎn)也是顯而易見(jiàn)的，即對(duì)于數(shù)據(jù)文的獲取，不如網(wǎng)絡(luò)連接獲取信息，快捷。由于我們獲得的數(shù)據(jù)信息始終是滯后的，因此也制約了我們開(kāi)展事中審計(jì)的可能。

　　2.數(shù)據(jù)的驗(yàn)證、清理和轉(zhuǎn)換

　　當(dāng)完成第一步數(shù)據(jù)的采集后，就要緊接著進(jìn)行數(shù)據(jù)的清理和轉(zhuǎn)換工作。在日常轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，我們經(jīng)常會(huì)遇見(jiàn)所導(dǎo)入的數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位所提供的報(bào)表數(shù)字存在不一致的情況，這其中，既有我們自己導(dǎo)入操作上的失誤，也有被審計(jì)單位數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一的情況。目前我局成立了獨(dú)立的會(huì)計(jì)結(jié)算中心，對(duì)于學(xué)校的會(huì)計(jì)信息處理進(jìn)行了較為嚴(yán)格的管理，因此，可較為有效地避免被審計(jì)單位有意更改、隱瞞數(shù)據(jù)真實(shí)情況的發(fā)生。

　　在對(duì)采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)存在部門(mén)明細(xì)事項(xiàng)未導(dǎo)入的情況，而其在原始數(shù)據(jù)文中確實(shí)是實(shí)際存在的。究其原因，主要是會(huì)計(jì)在錄入憑證摘要時(shí)，對(duì)于部分摘要內(nèi)容打了雙引號(hào)，如：“三八婦女節(jié)”購(gòu)食品，導(dǎo)致審計(jì)軟件無(wú)法對(duì)這類事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別。目前我們的解決辦法是在導(dǎo)入數(shù)據(jù)前，先對(duì)此類數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，人工去除引號(hào)。

　　3.數(shù)據(jù)分析

　　對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析有以下三種方法：

　�。�1）通過(guò)“賬表分析”，直觀地審查被審計(jì)單位的總賬、明細(xì)賬、憑證、資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

　�。�2）通過(guò)“數(shù)據(jù)分析”，編寫(xiě)SOL語(yǔ)句對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行審查、分析。

　�。�3）通過(guò)“審計(jì)方法”，自動(dòng)開(kāi)展審計(jì)。

　　現(xiàn)階段，基于我室實(shí)際情況，我們主要采取賬表分析法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，同時(shí)我們對(duì)于幾個(gè)重要事項(xiàng)，如：被審計(jì)單位的代辦性收費(fèi)收支余情況，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用結(jié)存情況等進(jìn)行分析。

　　4.風(fēng)險(xiǎn)防控

　　審計(jì)活動(dòng)屬于高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)領(lǐng)域，這種高風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于日益復(fù)雜的審計(jì)工作環(huán)境，同時(shí)也有來(lái)自于審計(jì)信息的使用者和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量愈來(lái)愈高的厚望和要求。與其他事物一樣，計(jì)算機(jī)審計(jì)在給我們的審計(jì)工作帶來(lái)高效便捷的同時(shí)，也同樣帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，主要有如下幾點(diǎn)：

　�。�1）審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)：主要是由于審計(jì)軟件限于財(cái)力、人力等多種因索，無(wú)法跟上財(cái)務(wù)軟件的更新步驟，升級(jí)措施相對(duì)滯后，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

　�。�2）人員操作風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員除了要有專業(yè)的審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)外，還必須掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)，否則，審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)際，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�3）計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)：主要是由于計(jì)算機(jī)改變了傳統(tǒng)的記錄方式，或被審計(jì)單位刪改和輸入虛假系統(tǒng)數(shù)據(jù)，使得審計(jì)人員采集不真實(shí)的數(shù)據(jù)，造成審計(jì)誤判，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　針對(duì)上述三點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，前兩者我單位通過(guò)與用友審計(jì)軟件的管理員經(jīng)常保持熱線聯(lián)系，定期維護(hù)和在審計(jì)軟件升級(jí)時(shí)對(duì)所有審計(jì)人員進(jìn)行專題培訓(xùn)的措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)隱患。對(duì)于第三點(diǎn)，基于獨(dú)立的會(huì)計(jì)結(jié)算中心的成立，且被審計(jì)單位普遍建立了較為嚴(yán)格的資金使用審批制度，該項(xiàng)隱患已得到了一定的控制。

　　三、當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的主要問(wèn)題及建議

　　近年來(lái)，我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)有了快速的發(fā)展，但總的來(lái)說(shuō)還是處于學(xué)習(xí)和摸索階段，存在不少問(wèn)題，主要有以下幾個(gè)方面：

　　1.計(jì)算機(jī)審計(jì)制度建設(shè)有待完善

　　制度是工作開(kāi)展的最根本保證，正如審計(jì)必須依法進(jìn)行，計(jì)算機(jī)審計(jì)同樣也需要依法辦事，但目前我國(guó)對(duì)于行政事業(yè)單位計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)還不完善，對(duì)該項(xiàng)審計(jì)中審計(jì)人員應(yīng)具有的相應(yīng)的權(quán)力和權(quán)限、被審計(jì)單位的義務(wù)、對(duì)數(shù)據(jù)的機(jī)密性和隱私性的規(guī)定等相關(guān)的立法還很欠缺。因此，我們建議國(guó)家有關(guān)部門(mén)重視對(duì)此法案的完善。

　　2.傳統(tǒng)審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)渡，思維仍有待轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)的思維方式和工作模式，阻礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速推進(jìn)。首先，存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計(jì)信息化，缺乏推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的信心和遠(yuǎn)見(jiàn)。在計(jì)算機(jī)審計(jì)遇到困難時(shí)，不是從主觀上找原因，而是簡(jiǎn)單地否定計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值。其次，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)持觀望和等待的態(tài)度。部分審計(jì)人員不愿把時(shí)間浪費(fèi)在掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)上，無(wú)暇顧及計(jì)算機(jī)這一技術(shù)問(wèn)題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術(shù)困難和理念困惑，尚未真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化必將帶來(lái)人們思維模式、審計(jì)作業(yè)方式和作業(yè)流程的變革這一巨大的進(jìn)步。

　　對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，我們首先要破除對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的神秘感和恐懼心理，同時(shí)也要學(xué)習(xí)手工審計(jì)中好的做法，在工作中以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，手工審計(jì)為輔，全面準(zhǔn)確地理解計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性和緊迫性。

　　3.審計(jì)軟件的實(shí)用性與通用性有待提升

　　實(shí)用性方面，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在功能設(shè)計(jì)上未充分考慮到審計(jì)工作需要，留下足夠的審計(jì)線索，如保留足夠的操作日志。

　　通用性方面，國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件的功能還比較簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)分析功能較差，并無(wú)法與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)連接此外，審計(jì)軟件用戶如需針對(duì)其他財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)導(dǎo)入程序，則要通過(guò)訂制開(kāi)發(fā)方式來(lái)提供，這種方式極其影響效益。目前我單位在遇到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行更換的情況時(shí)，就需要在現(xiàn)有用友審易軟件的基礎(chǔ)上，再出資讓軟件公司開(kāi)發(fā)新的模塊功能，費(fèi)時(shí)、費(fèi)財(cái)、費(fèi)人。

　　為此，對(duì)于實(shí)用性方面的問(wèn)題，我們將會(huì)與軟件管理員取得聯(lián)系，請(qǐng)他編寫(xiě)程序，以留下我們需要的審計(jì)線索；對(duì)于通用性方面的問(wèn)題，希望統(tǒng)一審計(jì)軟件和財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)動(dòng)態(tài)連接。

　　4.精通審計(jì)和計(jì)算機(jī)軟件的復(fù)合型審計(jì)人才建設(shè)有待加強(qiáng)

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要通曉信息系統(tǒng)的軟件、硬件、開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)和管理，對(duì)網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)安全等具有高度的敏感性，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和單位內(nèi)部控制有深刻的理解，而且還必須能夠利用規(guī)范和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進(jìn)行審計(jì)、檢查、評(píng)價(jià)和改造。這就要求審計(jì)單位培養(yǎng)出一批具有審計(jì)業(yè)務(wù)能力和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的復(fù)合型人才。目前我國(guó)雖然在審計(jì)師考試中對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)能力方面有一定的要求，但是規(guī)模較小，還遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)需求。

　　針對(duì)這一問(wèn)題，我室采用雙管齊下的辦法來(lái)加以解決。首先，鼓勵(lì)大家參加審計(jì)師職稱考試，據(jù)此掌握一定的計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)。其次，在用友審易軟件維護(hù)或升級(jí)時(shí)，鼓勵(lì)有一定計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的員工前去學(xué)習(xí)和交流，取得了較好的效果。目前對(duì)于審計(jì)前期編制底稿中所遇到的一些數(shù)據(jù)和模塊問(wèn)題時(shí)，我室已有能力自己解決。

　　21世紀(jì)既是一個(gè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代，同時(shí)也是信息化時(shí)代。面對(duì)海量的審計(jì)材料和信息，作為審計(jì)工作者，一定不能迷失了方向。我們需要與時(shí)俱進(jìn)，借助有效的媒介和審計(jì)方式來(lái)篩選有用的信息，并互相比較分析，得出有效的審計(jì)結(jié)論。而對(duì)于原有的手工審計(jì)，并不能完全摒棄，計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，手工審計(jì)好的方法為輔是不錯(cuò)的選擇。此外，對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患和問(wèn)題，我們也需要用心研究，尋求適合辦系統(tǒng)的解決途徑。希望通過(guò)本文的研究，促使讀者加強(qiáng)對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的思考，提升應(yīng)用能力。

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