實務(wù)操作
東奧會計在線 >> 實務(wù)操作 >> 全面會計核算實務(wù) >> 會計報表 >> 正文
四、或有事項及其收益、損失的披露
或有事項是指在會計報表編制日已經(jīng)存在的事項,它能否使企業(yè)獲得收益或發(fā)生損失,有賴于未來一種或多種事項的發(fā)生或不發(fā)生而定,具有很大不確定性。
或有事項按其發(fā)生可能性的大小及其收益或損失金額能否合理估計,有三種處理方式:確認(rèn)人賬;在會計報表附注中披露;不予反映。
或有事項發(fā)生的可能性,分為很有可能、有可能和很少可能三種情況;蛴惺马棸l(fā)生收益或損失的金額,分為能合理估計和不能合理估計兩種情況。
對或有收益的披露,應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則和收入實現(xiàn)原則予以處理。對或有損失,應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則和充分披露原則予以處理。
一般說來,對很有可能獲得收益的或有事項,不將其收益估計入賬,但應(yīng)在會計報表附注中披露。對有可能獲得收益的或有事項,不將其收益估計入賬,是否在會計報表附注中披露要特別謹(jǐn)慎。對很少可能獲得收益的或有事項,不必在會計報表附注中披露。
對很有可能發(fā)生損失的或有事項,能估計損失金額的,應(yīng)將其損失和負(fù)債同時估計人賬;不能估計損失金額的,應(yīng)在會計報表附注中充分加以披露。對有可能發(fā)生損失的或有事項,其損失和負(fù)債不估計入賬,但應(yīng)在會計報表附注中加以披露。對很少可能發(fā)生損失的或有事項,一般也應(yīng)在會計報表附注中加以披露。
對于下列或有事項,應(yīng)估計其可能發(fā)生的收益或損失的金額,并說明對未來結(jié)果的可能影響:
為其他企業(yè)負(fù)債提供的擔(dān)保;因票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)的義務(wù);企業(yè)承擔(dān)的其他責(zé)任;有可靠證據(jù)證明的或有收益。
五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露
關(guān)聯(lián)方的交易,往往會影響企業(yè)的經(jīng)營收入、經(jīng)營成本、其他業(yè)務(wù)利潤,對企業(yè)經(jīng)營成果的真實性產(chǎn)生影響,所以也應(yīng)在會計報表附注中加以披露。
會計中所指關(guān)聯(lián)方,是指在財務(wù)和經(jīng)營決策中,一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懙母鞣,以及兩方或多方同受一方控制的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要指:(1)直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制,以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)(如母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間);(2)合營企業(yè);(3)聯(lián)營企業(yè);(4)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員;(5)受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。在存在控制關(guān)系的情況下,關(guān)聯(lián)者如為企業(yè)時,不論他們之間有無交易,都應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露如下事項:(l)企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊資本及其變化;(2)企業(yè)的主管業(yè)務(wù);(3)所持股份或權(quán)益及其變動。
關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項,而不論是否收取價款。主要包括:(l)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán);(2)承發(fā)包工程;(3)購買或銷售商品;(4)購買或銷售除商品以外其他資產(chǎn);(5)提供或接受勞務(wù);(6)代理;(7)租賃;(8)提供資金(包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问降馁J款或權(quán)益性資金);(9)擔(dān)保和抵押;(10)管理方面的合同;(11)研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移;(12)許可協(xié)議;(13)關(guān)鍵管理人員報酬。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下,企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括:(1)交易的金額或相應(yīng)比例;(2)未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例;(3)定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相同的關(guān)聯(lián)方交易,在不影響會計報表閱讀者正確理解的情況下,可以合并披露。
六、合并會計報表的說明
企業(yè)集團如編制合并會計報表,除在會計報表附注中說明上述應(yīng)附注的事項外,還應(yīng)在會計報表附注中說明:
納入合并會計報表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司所持有的各類股權(quán)的比例;
納入合并會計報表的子公司增減變動情況;
未納入合并會計報表合并范圍的子公司的名稱、持股比例,未納入合并會計報表合并范圍的原因及其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況,以及在合并會計報表中對未納入合并范圍的子公司投資的處理方法;納入合并會計報表合并范圍的非子公司(其他被投資公司)的名稱、母公司持股比例以及納入合并會計報表的原因。
子公司與母公司會計政策不一致時,在合并會計報表中的處理方法。在未進行調(diào)整直接編制合并會計報表時,應(yīng)在合并會計報表中說明其處理方法;
納入合并會計報表合并范圍、經(jīng)營業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等有關(guān)資料。
七、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項又稱期后事項。它是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至?xí)媹蟊韴蟪隹谥g所發(fā)生的事項。按其是否調(diào)整會計報表分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項。
調(diào)整事項,是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的,所提供的新的證據(jù)有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的有關(guān)項目金額作出新的確認(rèn),而需要對會計報表作調(diào)整的事項。通常包括:已證實資產(chǎn)發(fā)生了減值;已確定獲得或支付的賠償;發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前發(fā)生的舞弊和會計差錯;發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則作出的會計處理;由于稅率變動,改變了資產(chǎn)負(fù)債表日及之前的稅金和利潤等。
非調(diào)整事項,是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的,并不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況,不需要對會計報表作出調(diào)整的事項。但對企業(yè)以后財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將會產(chǎn)生重大影響的事項。如:對其他企業(yè)進行控股投資、發(fā)生重大籌資行為、資產(chǎn)遭受重大自然災(zāi)害損失、發(fā)生重大經(jīng)營性虧損、與本企業(yè)有債務(wù)關(guān)系的企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營、達(dá)成協(xié)議的債務(wù)重組事項以及資產(chǎn)重組事項等,都應(yīng)在會計報表的附注中加以披露。
責(zé)任編輯:youwen
- 上一篇文章: 如何用直接法編制現(xiàn)金流量表
- 下一篇文章: 凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)計算方法比較