需要指出，目前國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者和會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度，將會(huì)計(jì)總體目標(biāo)界定為向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者（特別是所有者和債權(quán)人）提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息，與我們所說(shuō)的總體目標(biāo)不屬于同一級(jí)別和層次，準(zhǔn)確地講，它們是會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的具體化，是會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的下位概念，類似于我們所講的具體目標(biāo)。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓就曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“會(huì)計(jì)產(chǎn)生于向業(yè)主——投資者提供信息，即便在長(zhǎng)期演進(jìn)之后，它仍堅(jiān)持這種用途。然而，這種對(duì)業(yè)主——投資者的服務(wù)雖然是必不可少的，但它不會(huì)比下列目標(biāo)——幫助企業(yè)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)職能更為重要�！卑凑瘴覀兊睦斫�，這里所說(shuō)的“發(fā)揮經(jīng)濟(jì)職能”，實(shí)質(zhì)上就是發(fā)揮會(huì)計(jì)在提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用�？梢�，西方會(huì)計(jì)學(xué)家也并不都是把會(huì)計(jì)目標(biāo)鎖定為提供信息，而是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理職能。換句話講，西方會(huì)計(jì)學(xué)家也并不都把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)等同為會(huì)計(jì)目標(biāo)。

    按照可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思想，要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，企業(yè)必須將提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益作為自身追求的最高境界。與此相適應(yīng)，在確立會(huì)計(jì)總體目標(biāo)時(shí)，也必須同時(shí)考慮企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)主體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”和作為社會(huì)成員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的“社會(huì)責(zé)任”，使會(huì)計(jì)總體目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基本目標(biāo)保持一致，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的高度統(tǒng)一和持續(xù)提高。

    三、關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位思路

    根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)當(dāng)考慮五個(gè)方面的要求：一是有助于反映和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的，將抽象的會(huì)計(jì)目的加以具體化和度量化；二是能將會(huì)計(jì)擔(dān)負(fù)的任務(wù)作為具體目標(biāo)內(nèi)容納入會(huì)計(jì)目標(biāo)體系，把對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程的約束和對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果的約束統(tǒng)一起來(lái)；三是適應(yīng)會(huì)計(jì)面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化等客觀環(huán)境，將會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境有機(jī)地連接在一起，保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)可行性；四是能夠作為會(huì)計(jì)模式的最高層次，確立本國(guó)會(huì)計(jì)模式的運(yùn)行方向；五是能夠起到聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的作用，既作為建立會(huì)計(jì)理論體系的出發(fā)點(diǎn)，又成為從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的歸宿點(diǎn)。

    基于我國(guó)特殊的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)不應(yīng)當(dāng)照搬美國(guó)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)模式，而必須從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，充分考慮各種環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響，特別要關(guān)注會(huì)計(jì)信息使用主體以及具體需求的變化，滿足可持續(xù)發(fā)展與和諧社會(huì)構(gòu)建的要求。按此思路，筆者認(rèn)為，應(yīng)將我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)總體目標(biāo)界定為經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的最佳結(jié)合，在此基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)具體目標(biāo)定位于經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息和社會(huì)責(zé)任信息的提供。

    需要指出，我國(guó)自1979年第一部環(huán)境法規(guī)頒布至今，已經(jīng)出臺(tái)了一系列以保護(hù)環(huán)境為宗旨的法律法規(guī)，環(huán)境法規(guī)體系基本形成。與此相適應(yīng)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)于2000年成立了環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究工作；財(cái)政部在2003年啟動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作；審計(jì)署與中國(guó)科學(xué)院也于2003年7月聯(lián)手開展環(huán)境審計(jì)研究與實(shí)踐的活動(dòng)�？梢姡�上述總體目標(biāo)和具體目標(biāo)的定位基本具備了法律基礎(chǔ)和政策保證。

    四、關(guān)于綜合效益目標(biāo)觀

    傳統(tǒng)意義上的效益通常指經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)濟(jì)利益，合稱經(jīng)濟(jì)效益。隨著人類對(duì)人與自然之間相互依存關(guān)系認(rèn)識(shí)的深化，“效益”一詞的外延不斷擴(kuò)大，逐漸發(fā)展為包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一體。作為經(jīng)濟(jì)管理重要組成部分的會(huì)計(jì)，從古代與近代會(huì)計(jì)堅(jiān)持的“量入為出”、“以收抵支”到現(xiàn)代會(huì)計(jì)要求的“合理配置和有效使用資源”，無(wú)不與效益緊密相關(guān)。但必須承認(rèn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)所講的效益已由傳統(tǒng)的一元化“經(jīng)濟(jì)效益觀”發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益協(xié)調(diào)的多元化“綜合效益觀”。

    目前，將“綜合效益觀”作為會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)，在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界得到越來(lái)越多人的認(rèn)同，張文賢（2002）、勞秦漢、徐玉德等會(huì)計(jì)學(xué)者都就這一觀點(diǎn)發(fā)表過(guò)真知灼見。勞秦漢認(rèn)為：“會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)所具有的對(duì)托付的財(cái)產(chǎn)、資源進(jìn)行經(jīng)管與監(jiān)控，以期提高經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)職工的福利待遇、消費(fèi)品的產(chǎn)品質(zhì)量、政府的稅收、社會(huì)公眾的就業(yè)與公益事業(yè)以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)等進(jìn)行測(cè)算與監(jiān)控，以期提高社會(huì)效益的雙重受托責(zé)任保持一致。”筆者贊同這一觀點(diǎn)。因?yàn)椋?/P>

    第一，綜合效益觀符合會(huì)計(jì)的根本目的。從中外會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益之間存在天然的“血緣”關(guān)系，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和監(jiān)督只是會(huì)計(jì)工作的具體內(nèi)容和表現(xiàn)形式，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益才是會(huì)計(jì)工作的實(shí)質(zhì)和最終目的。

    第二，綜合效益觀符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。20世紀(jì)70年代以來(lái)，因片面追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，忽視自然資源、生態(tài)資源的合理開發(fā)、利用和保護(hù)所引起的世界性資源匱乏和環(huán)境惡化等問(wèn)題，已經(jīng)成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的瓶頸，忽視環(huán)境保護(hù)造成的經(jīng)濟(jì)損失甚至超過(guò)了獲取的經(jīng)濟(jì)效益本身。據(jù)有關(guān)專家估計(jì)，我國(guó)每年因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)2000多億元，而且呈現(xiàn)遞升趨勢(shì)。有關(guān)資料還表明，如果考慮環(huán)境因素，世界上任何一個(gè)國(guó)家的GDP都將有大幅度地下降，部分欠發(fā)達(dá)國(guó)家的GDP可能成為負(fù)數(shù)。因此，如何在保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)和自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，已成為世界各國(guó)共同關(guān)注的話題。在這種情況下，會(huì)計(jì)如果繼續(xù)將經(jīng)濟(jì)效益作為唯一的追求，而不能采取相應(yīng)措施反映和監(jiān)督企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間的不平衡、不協(xié)調(diào)發(fā)展現(xiàn)象將會(huì)進(jìn)一步加劇。事實(shí)上，片面追求個(gè)體經(jīng)濟(jì)利益和短期經(jīng)濟(jì)效益而忽視社會(huì)、環(huán)境效益的現(xiàn)狀，與單純考核經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、不披露環(huán)境信息的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式直接相關(guān)。因此，將提高社會(huì)、環(huán)境效益與提高經(jīng)濟(jì)效益共同作為會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)，充分考慮了會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略之間的內(nèi)在關(guān)系，是未來(lái)會(huì)計(jì)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，有助于推動(dòng)和諧社會(huì)的建立。

    第三，綜合效益觀體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元性。會(huì)計(jì)總體目標(biāo)既然是會(huì)計(jì)所追求的最終目的，就應(yīng)該是一個(gè)覆蓋面寬、包容量大、綜合性強(qiáng)的多元性概念，綜合效益觀符合這一要求。

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