一、基層公路稽征所會(huì)計(jì)工作存在的主要問(wèn)題

    公路稽征部門是具體負(fù)責(zé)各項(xiàng)公路規(guī)費(fèi)征收、核算、稽查、管理的行政事業(yè)單位，公路稽征單位組建以來(lái)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了多次變革。近幾年來(lái)，基層稽征所會(huì)計(jì)工作為適應(yīng)國(guó)家財(cái)政收支分類和國(guó)庫(kù)集中收付制度的改革，在加強(qiáng)內(nèi)部管理、強(qiáng)化基礎(chǔ)工作、完善內(nèi)控制度、嚴(yán)肅征費(fèi)政策、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等方面做了大量工作，也取得了一定成績(jī)。但隨著改革的不斷深入，基層稽征所的會(huì)計(jì)工作日益不適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度的要求。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)政策法規(guī)缺乏統(tǒng)一和明確的規(guī)范；二是新舊會(huì)計(jì)制度的銜接不夠順暢；三是內(nèi)部控制不嚴(yán)，具有內(nèi)部制約性質(zhì)的基本規(guī)定未認(rèn)真執(zhí)行；四是財(cái)務(wù)支出的隨意性較大，預(yù)算不夠規(guī)范；五是會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位；六是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)分析水平有待提高。這些問(wèn)題的存在，影響了稽征所會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮，必須認(rèn)真研究分析并加以解決。

    二、基層稽征所會(huì)計(jì)工作存在問(wèn)題的根源和成因分析

    （一） 財(cái)政收支分類改革與國(guó)庫(kù)集中收付制度的改革影響著基層稽征所會(huì)計(jì)制度的變革

    隨著財(cái)政收支分類改革與國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的不斷深入，稽征部門原有的會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)管理體制已不能適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái)，公路稽征會(huì)計(jì)制度由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式到當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變；從預(yù)算外管理養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度到預(yù)算內(nèi)財(cái)政收支分類改革。會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了多次較大的變革，財(cái)政的會(huì)計(jì)管理部門也進(jìn)行了多次積極有益探索。會(huì)計(jì)委派制、會(huì)計(jì)集中核算等都是改革的積極有益嘗試。近年來(lái)，財(cái)政部新的會(huì)計(jì)制度頻出，稽征所上級(jí)會(huì)計(jì)管理辦法也頻繁推出，會(huì)計(jì)人員難免無(wú)所適從。

    （二）新的會(huì)計(jì)制度剛剛實(shí)行，還不夠完善，特別是在一些具體規(guī)定上還需要做出明確的規(guī)范。

    公路稽征部門自從納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)管理后，會(huì)計(jì)管理制度也相應(yīng)變革，而現(xiàn)行的部分財(cái)務(wù)規(guī)定中，有的制定于上世紀(jì)八九十年代，甚至更早；有的開支規(guī)定不夠具體；有的標(biāo)準(zhǔn)偏低，同當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)水平和實(shí)際發(fā)展情況有差距，同現(xiàn)行的財(cái)政收支分類改革有所脫節(jié)。例如差旅費(fèi)、路檢補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)、住宿費(fèi)、加班工資、夜間值班補(bǔ)貼的發(fā)放、出租車費(fèi)報(bào)銷等都沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行更改，缺乏統(tǒng)一、明確、新的行文規(guī)定。目前，迫切需要對(duì)原有的稽征財(cái)務(wù)制度進(jìn)行一次全面、系統(tǒng)、合理的規(guī)范修訂和完善。

    （三）內(nèi)部控制的執(zhí)行環(huán)境影響著會(huì)計(jì)內(nèi)控制度落實(shí)的成效

    內(nèi)部控制的執(zhí)行環(huán)境包括很多方面，起主導(dǎo)作用的是單位管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度、對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用程度及對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握程度。目前基層稽征所對(duì)會(huì)計(jì)管理存在著不同程度的軟化，主要是基層稽征所的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的重要性在認(rèn)識(shí)上存在著較大差異，沒(méi)有真正把會(huì)計(jì)工作納入自己的管理范圍，平時(shí)研究少，過(guò)問(wèn)少。主要表現(xiàn)為：

    第一，有的所領(lǐng)導(dǎo)局限于傳統(tǒng)觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作實(shí)行雙重管理，即上級(jí)會(huì)計(jì)主管部門和單位領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理局限于上級(jí)主管部門的意見(jiàn)，缺乏對(duì)本單位會(huì)計(jì)管理的主動(dòng)性和積極性。表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)工作滿足于賬平表對(duì)，資金不出現(xiàn)問(wèn)題，從而使會(huì)計(jì)反映、監(jiān)管作用未能發(fā)揮出來(lái)。

    第二，有的會(huì)計(jì)人員大部分時(shí)間在搞征費(fèi)或稽查工作，使一些會(huì)計(jì)人員不能專心做好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，總認(rèn)為搞會(huì)計(jì)工作默默無(wú)聞，不如搞征費(fèi)稽查好，因此出現(xiàn)部分基層所會(huì)計(jì)工作沒(méi)人愿意做的局面，一些原先取得會(huì)計(jì)證的同志甚至連年檢也不去了。

    第三，有的所領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的了解，平時(shí)只注重關(guān)心單位的征收規(guī)費(fèi)多少、費(fèi)用支出的多少、經(jīng)費(fèi)的松緊情況，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)分析了解不深不細(xì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息缺乏認(rèn)真分析，對(duì)自己是會(huì)計(jì)責(zé)任主體缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。

    第四，目前公路稽征會(huì)計(jì)控制還處在手工操作或單機(jī)會(huì)計(jì)電算化模式。一方面由于信息采集的滯后性使得會(huì)計(jì)流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程；另一方面由于會(huì)計(jì)人員局限于“事后會(huì)計(jì)核算”而不能對(duì)公路稽征進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制，使得會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程嚴(yán)重脫節(jié)，從而造成了業(yè)務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息經(jīng)常存在差異，使得會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性、相關(guān)性、有用性受到影響。會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性決定了它的有效性和控制力度，會(huì)計(jì)信息的滯后性不能使管理者從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中得到所需的信息，降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，失去了其應(yīng)有的價(jià)值。不管是手工的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程還是這種會(huì)計(jì)電算化方式的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其實(shí)質(zhì)仍然是事后算賬，并沒(méi)有充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，無(wú)法支持事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析。

    （四）崗位設(shè)定與現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員配置的矛盾

    按照內(nèi)控制度的要求，會(huì)計(jì)主管不得參與日常賬務(wù)處理，記賬員、復(fù)核、會(huì)計(jì)檔案管理員權(quán)限必須交叉，印章、支票必須分開管理，但在實(shí)際工作中又存在人少崗位多的矛盾。要保證正常業(yè)務(wù)開展，必須一人多崗，一人多責(zé)，如遇培訓(xùn)、外出、正常休假等情況，兼崗和頂班就不可避免。人少崗位多的矛盾還體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面不按制度要求充實(shí)會(huì)計(jì)人員，就會(huì)不同程度出現(xiàn)混崗、兼崗現(xiàn)象，各個(gè)崗位之間的相互制約關(guān)系不復(fù)存在，風(fēng)險(xiǎn)隱患較大；另一方面，基層稽征所人員較少，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量較小，按制度要求充實(shí)會(huì)計(jì)人員，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)人員占全所人員比重較大，形成人力資源的浪費(fèi)，不利于其他工作的開展。

    （五）實(shí)行重要崗位定期輪換制度與基層人員素質(zhì)的矛盾

    按內(nèi)控制度的要求，征費(fèi)、稽查、財(cái)務(wù)等重要會(huì)計(jì)崗位人員原則上兩年輪換一次，會(huì)計(jì)主管人員原則上三至五年輪換一次。強(qiáng)制性的定期輪崗或離崗審計(jì)，對(duì)防止會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便，減少會(huì)計(jì)資金風(fēng)險(xiǎn)，起到一定的積極作用，但基層所執(zhí)行起來(lái)有一定的困難。

    第一，基層所從事過(guò)會(huì)計(jì)工作的人員少，懂核算、懂會(huì)計(jì)管理的人員更少。從某市稽征處會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)看，該處11個(gè)基層稽征所中，具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的不足40人，具有中級(jí)會(huì)計(jì)師資格的只有13人，其中6人在處機(jī)關(guān)，還有無(wú)效會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的，其實(shí)這些原來(lái)是有證的，多年沒(méi)有去年檢的，有些是有證又不在崗位上。在這樣一個(gè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)總體偏低的情況下，如果開展崗位定期輪換，條件明顯不成熟。

    第二，強(qiáng)制性的定期輪崗，調(diào)整的新手較少接受過(guò)新會(huì)計(jì)知識(shí)的專門培訓(xùn)，對(duì)新會(huì)計(jì)制度了解不深，缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，特別是對(duì)新的會(huì)計(jì)電算化軟件的應(yīng)用，需要一定培訓(xùn)、熟悉的過(guò)程。從某處近年來(lái)的工作實(shí)踐看，會(huì)計(jì)人員調(diào)整越頻繁，出現(xiàn)的問(wèn)題也越多，大范圍地調(diào)整會(huì)計(jì)人員，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平的提高。

    第三，公路稽征所系省屬單位，會(huì)計(jì)人員要異地輪崗難度很大。各縣也僅一個(gè)稽征所，一個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。因此，按要求進(jìn)行輪崗將不可避免出現(xiàn)異地交流，從人性化管理與人員成本方面考慮，輪崗的難度越來(lái)越大。

    （六）會(huì)計(jì)部門與征費(fèi)、稽查部門有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)。

    在會(huì)計(jì)管理上，會(huì)計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門之間時(shí)常出現(xiàn)不夠協(xié)調(diào)的情況，這容易產(chǎn)生管理上的漏洞和重復(fù)。征費(fèi)、稽查是具體業(yè)務(wù)操作部門，會(huì)計(jì)部門也是監(jiān)督部門。然而，很多會(huì)計(jì)人員只關(guān)心收入與支出的數(shù)字，而對(duì)收支的來(lái)源、去向不聞不問(wèn)、不分析，征費(fèi)、稽查人員也未能及時(shí)提供有效信息，致使整個(gè)會(huì)計(jì)工作分析、反映、監(jiān)督職能無(wú)法得到有效的發(fā)揮。

    三、加強(qiáng)基層稽征所會(huì)計(jì)管理工作的思路與對(duì)策

    （一）提高對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)

    會(huì)計(jì)工作的好壞不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的防范，而且關(guān)系到整個(gè)單位的資金安全與工作成果，因此，要高度重視和支持會(huì)計(jì)工作，從觀念上實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變，從工作上處理好一個(gè)關(guān)系。

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