低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。其特點是能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)。一些納稅人在低值易耗品攤銷的會計與稅務(wù)處理上往往出錯。

　　會計處理

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　　1.一次轉(zhuǎn)銷法。在領(lǐng)用時，按低值易耗品賬面價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。

　　2.五五攤銷法。可按“低值易耗品(在庫)”、“低值易耗品(在用)”和“低值易耗品(攤銷)”進行明細核算。領(lǐng)用時，借記“低值易耗品(在用)”科目，貸記“低值易耗品(在庫)”科目;攤銷時，按低值易耗品賬面價值的50%，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目;報廢時，按低值易耗品賬面價值，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品(攤銷)”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用。

　　稅務(wù)處理

　　1.明確劃分標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家政策規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，制定具體標(biāo)準(zhǔn)，明確劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品界限，通過制定低值易耗品分類目錄等形式，進行規(guī)范管理。

　　2.規(guī)范列支渠道�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。因此，企業(yè)應(yīng)規(guī)范低值易耗品的稅前列支渠道，按照配比原則，管理部門領(lǐng)用的計入管理費用，生產(chǎn)車間領(lǐng)用的計入制造費用，福利部門領(lǐng)用的計入職工福利費等。

　　3.準(zhǔn)確計算增值稅。增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;(五)本條第一項至第四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。同時，增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第一項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為此，企業(yè)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定，準(zhǔn)確計算低值易耗品所對應(yīng)的增值稅進項稅額抵扣與轉(zhuǎn)出。

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