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實(shí)務(wù)操作

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低值易耗品攤銷的會計(jì)與稅務(wù)處理

2014-4-28 16:17:21東奧會計(jì)在線字體:

  低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿,以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。其特點(diǎn)是能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。一些納稅人在低值易耗品攤銷的會計(jì)與稅務(wù)處理上往往出錯。

  會計(jì)處理

  根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第二十條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

  1.一次轉(zhuǎn)銷法。在領(lǐng)用時(shí),按低值易耗品賬面價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用,借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“低值易耗品”科目。

  2.五五攤銷法。可按“低值易耗品(在庫)”、“低值易耗品(在用)”和“低值易耗品(攤銷)”進(jìn)行明細(xì)核算。領(lǐng)用時(shí),借記“低值易耗品(在用)”科目,貸記“低值易耗品(在庫)”科目;攤銷時(shí),按低值易耗品賬面價(jià)值的50%,借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“低值易耗品(攤銷)”科目;報(bào)廢時(shí),按低值易耗品賬面價(jià)值,借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“低值易耗品(攤銷)”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等,不能繼續(xù)使用的,應(yīng)將其賬面價(jià)值,全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

  稅務(wù)處理

  1.明確劃分標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn),指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定,固定資產(chǎn)指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計(jì)年度。為此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家政策規(guī)定,結(jié)合自身實(shí)際情況,制定具體標(biāo)準(zhǔn),明確劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品界限,通過制定低值易耗品分類目錄等形式,進(jìn)行規(guī)范管理。

  2.規(guī)范列支渠道!秶叶悇(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定,對企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。因此,企業(yè)應(yīng)規(guī)范低值易耗品的稅前列支渠道,按照配比原則,管理部門領(lǐng)用的計(jì)入管理費(fèi)用,生產(chǎn)車間領(lǐng)用的計(jì)入制造費(fèi)用,福利部門領(lǐng)用的計(jì)入職工福利費(fèi)等。

  3.準(zhǔn)確計(jì)算增值稅。增值稅暫行條例第十條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。同時(shí),增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定,增值稅暫行條例第十條第一項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn),指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為此,企業(yè)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定,準(zhǔn)確計(jì)算低值易耗品所對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與轉(zhuǎn)出。

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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