案例分析

　　丙公司是一家從事貨物加工業(yè)務的增值稅一般納稅人。丙公司2013年7月1日購進電風扇30臺，不含稅單價每臺100元;電飯煲3個，不含稅單價每個200元;企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票。2013年8月12日，生產車間領用電風扇15臺，公司管理部門領用電風扇9臺，食堂領用電風扇6臺，食堂領用電飯煲3個。假定企業(yè)暫不考慮低值易耗品的殘料價值。

　　2013年7月1日，丙公司購進上述低值易耗品，因電飯煲由食堂直接領用，其增值稅進項稅額不能抵扣，應計入低值易耗品：3×200×117%=702(元);電風扇購進時，尚不能明確使用部門，增值稅進項稅額510元(30×100×17%)可暫予抵扣，計入低值易耗品30×100=3000(元)。低值易耗品入賬金額為702+3000=3702(元)。如采用五五攤銷法，直接計入低值易耗品(在庫)科目。

　　借：低值易耗品 3702

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 510

　　　　貸：銀行存款 4212。

　　企業(yè)根據(jù)實際情況，對低值易耗品攤銷可選擇使用一次轉銷或五五攤銷的方法。

　　選用一次轉銷法：在領用時，將其全部價值攤入有關的成本費用。

　　2013年8月12日，食堂領用電飯煲，應計入702元;食堂領用電風扇，因用于集體福利，其增值稅進項稅額102元(6×100×17%)應予轉出，計入職工福利費702+6×100+102=1404(元)。管理部門領用計入管理費用9×100=900(元);生產車間領用計入制造費用15×100=1500(元)。

　　借：管理費用 900

　　制造費用 1500

　　應付職工薪酬——職工福利 1404

　　　　貸：低值易耗品 3702

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 102。

　　選用五五攤銷法：

　　領用時，2013年8月12日，食堂領用電風扇，因用于集體福利，其增值稅進項稅轉出102元計入低值易耗品，低值易耗品為3702+102=3804(元)。

　　借：低值易耗品(在用) 3804

　　　　貸：低值易耗品(在庫) 3702

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 102。

　　攤銷時，按賬面價值的50%攤銷進對應的科目。

　　借：管理費用 450

　　制造費用 750

　　應付職工薪酬——職工福利 702

　　　　貸：低值易耗品(攤銷) 1902。

　　報廢時，按其賬面價值，攤銷進對應的科目。

　　借：管理費用 450

　　制造費用 750

　　應付職工薪酬——職工福利 702

　　　　貸：低值易耗品(攤銷) 1902。

　　執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，根據(jù)《小企業(yè)會計準則》第十三條規(guī)定，小企業(yè)對于周轉材料(含低值易耗品)，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時，按其成本計入生產成本或當期損益;金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。

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