案例分析

　　丙公司是一家從事貨物加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人。丙公司2013年7月1日購進(jìn)電風(fēng)扇30臺，不含稅單價每臺100元;電飯煲3個，不含稅單價每個200元;企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票。2013年8月12日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用電風(fēng)扇15臺，公司管理部門領(lǐng)用電風(fēng)扇9臺，食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇6臺，食堂領(lǐng)用電飯煲3個。假定企業(yè)暫不考慮低值易耗品的殘料價值。

　　2013年7月1日，丙公司購進(jìn)上述低值易耗品，因電飯煲由食堂直接領(lǐng)用，其增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，應(yīng)計入低值易耗品：3×200×117%=702(元);電風(fēng)扇購進(jìn)時，尚不能明確使用部門，增值稅進(jìn)項稅額510元(30×100×17%)可暫予抵扣，計入低值易耗品30×100=3000(元)。低值易耗品入賬金額為702+3000=3702(元)。如采用五五攤銷法，直接計入低值易耗品(在庫)科目。

　　借：低值易耗品 3702

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 510

　　　　貸：銀行存款 4212。

　　企業(yè)根據(jù)實際情況，對低值易耗品攤銷可選擇使用一次轉(zhuǎn)銷或五五攤銷的方法。

　　選用一次轉(zhuǎn)銷法：在領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用。

　　2013年8月12日，食堂領(lǐng)用電飯煲，應(yīng)計入702元;食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇，因用于集體福利，其增值稅進(jìn)項稅額102元(6×100×17%)應(yīng)予轉(zhuǎn)出，計入職工福利費702+6×100+102=1404(元)。管理部門領(lǐng)用計入管理費用9×100=900(元);生產(chǎn)車間領(lǐng)用計入制造費用15×100=1500(元)。

　　借：管理費用 900

　　制造費用 1500

　　應(yīng)付職工薪酬——職工福利 1404

　　　　貸：低值易耗品 3702

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 102。

　　選用五五攤銷法：

　　領(lǐng)用時，2013年8月12日，食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇，因用于集體福利，其增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出102元計入低值易耗品，低值易耗品為3702+102=3804(元)。

　　借：低值易耗品(在用) 3804

　　　　貸：低值易耗品(在庫) 3702

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 102。

　　攤銷時，按賬面價值的50%攤銷進(jìn)對應(yīng)的科目。

　　借：管理費用 450

　　制造費用 750

　　應(yīng)付職工薪酬——職工福利 702

　　　　貸：低值易耗品(攤銷) 1902。

　　報廢時，按其賬面價值，攤銷進(jìn)對應(yīng)的科目。

　　借：管理費用 450

　　制造費用 750

　　應(yīng)付職工薪酬——職工福利 702

　　　　貸：低值易耗品(攤銷) 1902。

　　執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定，小企業(yè)對于周轉(zhuǎn)材料(含低值易耗品)，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計處理，在領(lǐng)用時，按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計處理。

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