《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。15號公告已執(zhí)行兩個年度，但稅企雙方有些問題仍沒有協(xié)調(diào)好，現(xiàn)就有關(guān)工資、薪金稅前扣除與會計處理協(xié)調(diào)問題分析如下。

　　職工薪酬會計處理

　　定義：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(財會〔2006〕3號)的定義，職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。股份支付也屬于職工薪酬范圍，但需要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》加以規(guī)范。

　　會計處理：確認應(yīng)付職工薪酬一般分為貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。其會計分錄如下：

　　1.貨幣性職工薪酬會計處理

　　借：生產(chǎn)成本/制造費用/勞務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/管理費用/銷售費用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(職工福利/社會保險費/住房公積金/工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費/非貨幣性福利/辭退福利/股份支付等)

　　會計處理的基本原則：貸方確認為“應(yīng)付職工薪酬”負債，借方根據(jù)職工提供勞務(wù)的受益對象記入相應(yīng)的成本費用科目。

　　2.非貨幣性職工薪酬會計處理

　　借：生產(chǎn)成本

　　制造費用

　　管理費用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　會計處理的基本原則：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣、性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象，按該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。

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