工資、薪金稅前扣除

　　定義：企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。其第二款將工資、薪金定義為，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)進一步明確，合理工資、薪金，指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　稅務(wù)處理：按照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，上述工資、薪金應(yīng)當是實際發(fā)生的、合理的、與取得收入有關(guān)的支出，允許稅前扣除。

　　會計與稅務(wù)處理需要協(xié)調(diào)的是拖欠工資問題，會計上已經(jīng)按照成本核算原則進行了相應(yīng)的工資費用歸集分配核算，而稅收上對未實際發(fā)放的工資則不得稅前扣除。

　　工資、薪金稅前扣除與會計處理如何協(xié)調(diào)

　　按照15號公告，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的工資、薪金支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出金額在企業(yè)所得稅前扣除。舉例說明如下：

　　某企業(yè)2012年12月支付生產(chǎn)工人工資100萬元，車間管理人員工資10萬元，在建工程人員工資8萬元，行政管理人員工資18萬元，工會人員工資2萬元，另支付退休人員退休費5萬元，支付職工困難補助1萬元，代墊醫(yī)藥費5000元，代扣個人所得稅2萬元，企業(yè)按照會計制度規(guī)定進行了相關(guān)賬務(wù)處理。由于資金緊張，在2013年1月發(fā)放上月工資時，生產(chǎn)車間人員工資尚有40萬元未發(fā)放，其他均發(fā)放完畢。會計處理如下：

　　1.確認應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1000000

　　制造費用 100000

　　管理費用 250000

　　在建工程 80000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 1430000。

　　2.發(fā)放工資

　　(1)提取現(xiàn)金

　　借：庫存現(xiàn)金 1015000

　　　　貸：銀行存款 1015000。

　　(2)實際發(fā)放

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資 1005000

　　　　貸：庫存現(xiàn)金 1005000。

　　(3)代扣款項

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資 25000

　　應(yīng)付職工薪酬——職工福利 10000

　　　　貸：庫存現(xiàn)金 10000

　　其他應(yīng)收款——代墊醫(yī)藥費 5000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅   20000

　　3.提取三項經(jīng)費

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 185000

　　制造費用 18500

　　管理費用 46250

　　在建工程 14800

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

　　200200

　　應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費 28600

　　應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費  35750

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