假設(shè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)均已實(shí)際發(fā)生，沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，則該企業(yè)應(yīng)付職工薪酬年終余額40萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬元(40×25%)。但是，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定對(duì)上述應(yīng)付而未付的職工薪酬在當(dāng)年匯算清繳時(shí)不做納稅調(diào)整處理，而是按照企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出在企業(yè)所得稅前扣除。在實(shí)際工作中，應(yīng)按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。

　　結(jié)合勞動(dòng)法第五十條“工資應(yīng)當(dāng)以貨幣形式按月支付給勞動(dòng)者本人，不得克扣或者無故拖欠勞動(dòng)者的工資”的規(guī)定，對(duì)拖欠職工工資按照15號(hào)公告擬采用以下處理方法：

　　一是發(fā)放口徑形成的暫時(shí)性差異。如上例中12月工資在次年1月發(fā)放，則不予調(diào)整，按照會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)支出。

　　二是有正當(dāng)理由的暫時(shí)性拖欠。根據(jù)《對(duì)〈工資支付暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補(bǔ)充規(guī)定》(勞部發(fā)〔1995〕226號(hào))，下列情況屬于有正當(dāng)理由：(1)用人單位遇到非人力所能抗拒的自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等原因，無法按時(shí)支付工資;(2)用人單位確因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難、資金周轉(zhuǎn)受到影響，在征得本單位工會(huì)同意后，可暫時(shí)延期支付勞動(dòng)者工資，延期時(shí)間的最長(zhǎng)限制可由各省、自治區(qū)、直轄市勞動(dòng)行政部門根據(jù)各地情況確定。對(duì)此種情況下形成的暫時(shí)性拖欠在征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可以不作調(diào)整，但必須在承諾的時(shí)間內(nèi)發(fā)放。

　　三是無故拖欠。對(duì)無故拖欠職工工資則應(yīng)按稅收規(guī)定予以調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

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