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實務(wù)操作

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向境外支付技術(shù)指導(dǎo)費的稅務(wù)和會計處理

2014-7-10 16:22:19中國稅務(wù)報字體:

  二、增值稅及附加

  (一)增值稅及附加的征繳方式

  根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號,以下簡稱106號文件)規(guī)定,“中華人民共和國境外(以下稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人!

  因此,接受境外企業(yè)的技術(shù)指導(dǎo)費服務(wù)方,負(fù)有增值稅代扣代繳義務(wù)。

  根據(jù)106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第九款規(guī)定,“境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的,按照適用稅率扣繳增值稅。”因此,技術(shù)指導(dǎo)費代扣代繳增值稅稅率為6%.

  應(yīng)扣繳稅額根據(jù)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十七條規(guī)定,境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額:

  應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

  根據(jù)106號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規(guī)定,“下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣:接境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。”因此,企業(yè)支付技術(shù)指導(dǎo)費代扣代繳增值稅可以從銷項稅額中抵扣。

  (二)增值稅及附加計算方式:

  1、稅費由境外公司承擔(dān)

  雙方合同規(guī)定,技術(shù)指導(dǎo)費為100萬元,在支付過程中產(chǎn)生的稅費由境外公司負(fù)擔(dān),稅費計算如下:(說明,代扣增值稅同時需代扣附加稅費,其分別是增值稅7%的城市維護建設(shè)稅,3%的教育費附加,2%的地方教育附加,1%的地方水利建設(shè)基金,合計為增值稅額的13%)

  預(yù)提所得稅=100÷106%×10%=9.43(萬元);

  代扣增值稅=100÷106%×6%=5.66(萬元);

  代扣城市維護建設(shè)稅=5.66萬×7%=0.4(萬元);

  代扣教育費附加=5.66萬×3%=0.17(萬元);

  代扣地方教育附加=5.66萬×2%=0.11(萬元);

  代扣地方水利建設(shè)基金=5.66萬×1%=0.06(萬元);

  代扣稅費合計=15.83(萬元);

  境外公司取得技術(shù)指導(dǎo)費為:100萬-15.83萬=84.17(萬元);

  會計分錄如下(單位:萬元):

  借:費用——技術(shù)指導(dǎo)費  (100÷106%)94.34

  應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額  (100÷106%×6%)5.66

  貸:其他應(yīng)付款——代扣預(yù)提所得稅  (100÷106%×10%)9.43

  其他應(yīng)付款——代扣增值稅  (100÷106%×6%)5.66

  其他應(yīng)付款——代扣城市維護建設(shè)稅  (5.66×7%)0.4

  其他應(yīng)付款——代扣教育費附加  (5.66×3%)0.17

  其他應(yīng)付款——代扣地方教育附加  (5.66×2%)0.11

  其他應(yīng)付款——代扣地方水利建設(shè)基金  (5.66×1%)0.06

  其他應(yīng)付款——境外公司  84.17

  2、稅費由境內(nèi)公司承擔(dān)

  雙方合同規(guī)定,技術(shù)指導(dǎo)費為100萬元,在支付過程中產(chǎn)生的稅費由境內(nèi)公司負(fù)擔(dān),稅費計算如下:(說明,代扣增值稅同時需代扣附加稅費,其分別是增值稅7%的城市維護建設(shè)稅,3%的教育費附加,2%的地方教育附加,1%的地方水利建設(shè)基金,合計為增值稅額的13%)。

  預(yù)提所得稅=100÷(1-6%×13%-10%)×10%=11.21(萬元);

  代扣增值稅=100÷(1-6%×13%-10%)×6%=6.72(萬元);

  代扣城市維護建設(shè)稅=6.72萬×7%=0.47(萬元);

  代扣教育附加費=6.72萬×3%=0.2(萬元);

  代扣地方教育附加=6.72萬×2%=0.13(萬元);

  代扣地方水利建設(shè)基金=6.72萬×1%=0.07(萬元);

  代扣稅費合計=18.8(萬元)

  境外公司取得技術(shù)指導(dǎo)費為:100÷(1-6%×13%-10%)+6.72-18.8=100(萬元);

  會計分錄如下(單位:萬元):

  借:費用——技術(shù)指導(dǎo)費  (100÷(1-6%×13%-10%))112.08

  應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額  (112.08×6%)6.72

  貸:其他應(yīng)付款——代扣預(yù)提所得稅  (112.08×10%)11.21

  其他應(yīng)付款——代扣增值稅  (112.08×6%)6.72

  其他應(yīng)付款——代扣城市維護建設(shè)稅  (6.72×7%)0.47

  其他應(yīng)付款——代扣教育附加費  (6.72×3%)0.2

  其他應(yīng)付款——代扣地方教育附加  (6.72×2%)0.13

  其他應(yīng)付款——代扣地方水利建設(shè)基金  (6.72×1%)0.07

  其他應(yīng)付款——境外公司  100

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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