籌資與融資的審計(jì)要點(diǎn)（二）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：林泓宇2020-01-10 14:31:49

企業(yè)的籌資與融資循環(huán)，因其與外界的聯(lián)系比較密切，在審計(jì)實(shí)操中需要審計(jì)人員在內(nèi)部控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序上給予更多的關(guān)注。下面就讓小編為大家介紹一下吧。

一、籌資與融資的內(nèi)部控制測(cè)試

1．授權(quán)與審批。相比較貨幣資金循環(huán)的授權(quán)審批，籌融資活動(dòng)是否經(jīng)過完整的授權(quán)與審批，顯得更為重要。因?yàn)楸旧砘I融資就涉及到企業(yè)的借款與利益分配，如果授權(quán)審批不完整，不僅僅是經(jīng)濟(jì)利益的損失，對(duì)于企業(yè)信譽(yù)和資本股權(quán)狀況都會(huì)有所影響。

2．職權(quán)獨(dú)立。審計(jì)人員對(duì)于籌融資循環(huán)的職權(quán)分離，應(yīng)當(dāng)給予高度關(guān)注。重大合同與協(xié)議的簽訂、復(fù)核、文件保管等如果沒有實(shí)現(xiàn)專人專管，很容易出現(xiàn)既得利益者利用職權(quán)侵占企業(yè)利益的現(xiàn)象，在這個(gè)層面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。所以企業(yè)在這里的內(nèi)控設(shè)計(jì)務(wù)必要嚴(yán)謹(jǐn)。

3．利用外部證據(jù)。因?yàn)榛I融資循環(huán)的特殊性質(zhì)，項(xiàng)目組在進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試時(shí)可以充分利用外部機(jī)構(gòu)來驗(yàn)證企業(yè)的業(yè)務(wù)。根據(jù)重大的借款合同或者協(xié)議，與銀行或者金融機(jī)構(gòu)核對(duì)籌資記錄是否屬實(shí)。

二、與之相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序

與貨幣資金循環(huán)一樣，審計(jì)項(xiàng)目組需要根據(jù)實(shí)際的內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果，來確定需要進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。后續(xù)補(bǔ)充的實(shí)質(zhì)性程序一定要能夠補(bǔ)充之前不足的審計(jì)證據(jù)，并維持高水平的保證程度。

以企業(yè)借款為例，借款核算的主要科目包括短期借款、長(zhǎng)期借款和利息費(fèi)用等。根據(jù)資金來源方式的不同，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)關(guān)注不同性質(zhì)的款項(xiàng)。針對(duì)抵押、質(zhì)押借款，要注意檢查企業(yè)與銀行等評(píng)估機(jī)構(gòu)的溝通記錄、抵押協(xié)議等；被審計(jì)單位的抵押質(zhì)押資產(chǎn)是否實(shí)際真實(shí)存在。針對(duì)信用借款與保證借款，應(yīng)當(dāng)利用征信報(bào)告檢查被審計(jì)單位是否具備相應(yīng)的借款條件。

對(duì)于企業(yè)因?yàn)榻杩疃a(chǎn)生的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)有沒有準(zhǔn)確核算與計(jì)量，一些交易的手續(xù)費(fèi)、傭金、外幣換算的匯兌差異等應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，符合資本化條件的要計(jì)入與之相關(guān)的資產(chǎn)的價(jià)值中。在利息測(cè)算中還要關(guān)注一個(gè)事項(xiàng)，就是注意合同中關(guān)于計(jì)息的條款是如何說明的，究竟是采用固定利率還是不同的計(jì)息期間有利率的浮動(dòng)。很多時(shí)候企業(yè)賬簿與項(xiàng)目組的測(cè)試結(jié)果的差異就在這個(gè)地方。

籌資與融資循環(huán)的審計(jì)，在實(shí)務(wù)工作中會(huì)更多的涉及到經(jīng)濟(jì)法和法律的基礎(chǔ)知識(shí)，審計(jì)員對(duì)于合同條款、金融協(xié)議的簽訂要有基本的了解，才能做好這一循環(huán)的相關(guān)工作。

（內(nèi)容選自泛泛老師的《籌資與融資循環(huán)審計(jì)》授課講義，由東奧會(huì)計(jì)在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處）

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