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固定資產(chǎn)入賬價值怎么算公式

來源:東奧會計在線 責編:姜喆 2024-12-25 15:07:23

精選回答

東奧稅務師

2025-01-08 11:49:03

固定資產(chǎn)入賬價值怎么算公式

固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量,已入賬的固定資產(chǎn)成本也被稱為固定資產(chǎn)原值。

一. 外購的固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括:購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

購入時即可發(fā)揮作用,因此,購入時即達到預定可使用狀態(tài)。

一般納稅人

借:固定資產(chǎn)

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

       貸:銀行存款等

小規(guī)模納稅人

借:固定資產(chǎn)【價稅合計】

       貸:銀行存款等

2. 購入需要安裝的固定資產(chǎn)

只有安裝調(diào)試后,達到設計要求或合同規(guī)定的標準,該項固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用,才意味著達到預定可使用狀態(tài)。

其取得成本是在不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎上,加上安裝調(diào)試成本等。

其賬務處理為:按應計入固定資產(chǎn)成本的金額,先記入“在建工程”科目,安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)

借:在建工程

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

       貸:銀行存款等

發(fā)生安裝支出

借:在建工程

       貸:銀行存款、應付職工薪酬等

領用原材料、產(chǎn)品時

借:在建工程

       貸:原材料、庫存商品【成本價】

【提示】若計提了存貨跌價準備應同時結轉(zhuǎn)

安裝完畢,達到預定可使用狀態(tài)

借:固定資產(chǎn)

       貸:在建工程

3. 以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)

如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義,并滿足固定資產(chǎn)的確認條件,則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn),并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn),也應按類似的方法予以處理。

4. 分期付款購入固定資產(chǎn)

⑴如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值(各期付款額的現(xiàn)值之和)為基礎確定。【實質(zhì)重于形式】

⑵各期實際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額:

①在達到預定可使用狀態(tài)之前,符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》中規(guī)定的資本化條件的,應當通過在建工程計入固定資產(chǎn)成本。

②其余部分應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用,計入當期損益。

分期付款購入固定資產(chǎn)

借:固定資產(chǎn)/在建工程【購買價款的現(xiàn)值】【本金】

       未確認融資費用【差額】【利息】

       貸:長期應付款【應支付的金額】【本利和】

支付應付款項

借:長期應付款

       貸:銀行存款

攤銷未確認融資費用

借:在建工程/財務費用等

       貸:未確認融資費用

二. 自行建造的固定資產(chǎn)

1. 自行建造固定資產(chǎn),是企業(yè)為了新建、改建、擴建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進行技術改造、設備更新而由企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)。

2. 自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成,包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費等。

因自行建造固定資產(chǎn)從銀行借款或發(fā)行債券等而發(fā)生的借款費用,應按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定,確定應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用。

3. 企業(yè)進行的固定資產(chǎn)新建工程、改建工程、擴建工程、大修理工程和購入需要安裝的固定資產(chǎn),應通過“在建工程”科目核算,工程完工達到預定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

4. 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),意味著企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。

其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

1. 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資【工程物資】,應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。

2. 建造固定資產(chǎn)領用工程物資、原材料或庫存商品,應按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本(在建工程)。

3. 自營方式建造固定資產(chǎn)應負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運輸?shù)葎趧?,以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本?/p>

4. 發(fā)生的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的有關規(guī)定處理,對于符合資本化條件的借款費用,也應計入所建造固定資產(chǎn)成本。

5. 工程完工達到預定可使用狀態(tài)時,從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

出包方式建造固定資產(chǎn)

在出包方式下,企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商,由建造承包商組織工程項目施工。

1. 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。

2. 建筑工程、安裝工程支出,如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。

3. 待攤支出,是指在建設期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值,而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關費用。

待攤支出包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅費、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等。

4. 在出包方式下,企業(yè)支付給建造承包商的工程價款,作為工程成本通過“在建工程”科目核算。

5. 工程完工達到預定可使用狀態(tài)時,從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

三. 投資者投入的固定資產(chǎn)

投資者投入固定資產(chǎn)的成本,應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。

借:固定資產(chǎn)

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

       貸:實收資本/股本

             資本公積——資本溢價(或股本溢價)

四. 存在棄置費用的固定資產(chǎn)

在確定固定資產(chǎn)成本時,應當考慮預計棄置費用因素。

1. 棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出,如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。

2. 棄置費用的金額與其現(xiàn)值相比通常差異較大,需要考慮貨幣時間價值,對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》,按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。

借:固定資產(chǎn)【包含了棄置費用的現(xiàn)值】

       貸:在建工程、銀行存款等

              預計負債【棄置費用的現(xiàn)值】

3. 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發(fā)生時計入財務費用。

借:財務費用【期初預計負債的攤余成本×實際利率】

貸:預計負債

4. 由于技術進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因,特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務可能發(fā)生支出金額、預計棄置時點、折現(xiàn)率等變動而引起的預計負債變動,應按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本:

按照上述原則調(diào)整后的固定資產(chǎn),在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。

一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結束,預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。

五. 盤盈的固定資產(chǎn)

1. 固定資產(chǎn)是一種價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn),因此,對于管理規(guī)范的企業(yè)而言,盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)較為少見(非日?;顒?。

2. 企業(yè)應當定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點,以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。

3. 如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)損溢的應及時查明原因,在期末結賬前處理完畢。

4. 企業(yè)在財務清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn),應作為前期會計差錯進行更正,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

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