固定資產(chǎn)入賬價值怎么算公式
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固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量,已入賬的固定資產(chǎn)成本也被稱為固定資產(chǎn)原值。
一. 外購的固定資產(chǎn)
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括:購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
購入時即可發(fā)揮作用,因此,購入時即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
一般納稅人
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:銀行存款等
小規(guī)模納稅人
借:固定資產(chǎn)【價稅合計】
貸:銀行存款等
2. 購入需要安裝的固定資產(chǎn)
只有安裝調(diào)試后,達(dá)到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),該項固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用,才意味著達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
其取得成本是在不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上,加上安裝調(diào)試成本等。
其賬務(wù)處理為:按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額,先記入“在建工程”科目,安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
購入需要安裝的固定資產(chǎn)
借:在建工程
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:銀行存款等
發(fā)生安裝支出
借:在建工程
貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
領(lǐng)用原材料、產(chǎn)品時
借:在建工程
貸:原材料、庫存商品【成本價】
【提示】若計提了存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)
安裝完畢,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
3. 以一筆款項同時購入多項沒有單獨標(biāo)價的資產(chǎn)
如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義,并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn),并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn),也應(yīng)按類似的方法予以處理。
4. 分期付款購入固定資產(chǎn)
⑴如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值(各期付款額的現(xiàn)值之和)為基礎(chǔ)確定?!緦嵸|(zhì)重于形式】
⑵各期實際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額:
①在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前,符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》中規(guī)定的資本化條件的,應(yīng)當(dāng)通過在建工程計入固定資產(chǎn)成本。
②其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用,計入當(dāng)期損益。
分期付款購入固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)/在建工程【購買價款的現(xiàn)值】【本金】
未確認(rèn)融資費用【差額】【利息】
貸:長期應(yīng)付款【應(yīng)支付的金額】【本利和】
支付應(yīng)付款項
借:長期應(yīng)付款
貸:銀行存款
攤銷未確認(rèn)融資費用
借:在建工程/財務(wù)費用等
貸:未確認(rèn)融資費用
二. 自行建造的固定資產(chǎn)
1. 自行建造固定資產(chǎn),是企業(yè)為了新建、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新而由企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)。
2. 自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費等。
因自行建造固定資產(chǎn)從銀行借款或發(fā)行債券等而發(fā)生的借款費用,應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定,確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用。
3. 企業(yè)進(jìn)行的固定資產(chǎn)新建工程、改建工程、擴(kuò)建工程、大修理工程和購入需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)通過“在建工程”科目核算,工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
4. 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。
自營方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),意味著企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。
其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費等計量。
1. 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資【工程物資】,應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。
2. 建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品,應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本(在建工程)。
3. 自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運輸?shù)葎趧?wù),以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。
4. 發(fā)生的借款費用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理,對于符合資本化條件的借款費用,也應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本。
5. 工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
出包方式建造固定資產(chǎn)
在出包方式下,企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項目發(fā)包給建造承包商,由建造承包商組織工程項目施工。
1. 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。
2. 建筑工程、安裝工程支出,如人工費、材料費、機(jī)械使用費等由建造承包商核算。
3. 待攤支出,是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值,而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用。
待攤支出包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等。
4. 在出包方式下,企業(yè)支付給建造承包商的工程價款,作為工程成本通過“在建工程”科目核算。
5. 工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
三. 投資者投入的固定資產(chǎn)
投資者投入固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:實收資本/股本
資本公積——資本溢價(或股本溢價)
四. 存在棄置費用的固定資產(chǎn)
在確定固定資產(chǎn)成本時,應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。
1. 棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
2. 棄置費用的金額與其現(xiàn)值相比通常差異較大,需要考慮貨幣時間價值,對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》,按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。
借:固定資產(chǎn)【包含了棄置費用的現(xiàn)值】
貸:在建工程、銀行存款等
預(yù)計負(fù)債【棄置費用的現(xiàn)值】
3. 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。
借:財務(wù)費用【期初預(yù)計負(fù)債的攤余成本×實際利率】
貸:預(yù)計負(fù)債
4. 由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因,特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等變動而引起的預(yù)計負(fù)債變動,應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本:
按照上述原則調(diào)整后的固定資產(chǎn),在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。
一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束,預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。
五. 盤盈的固定資產(chǎn)
1. 固定資產(chǎn)是一種價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn),因此,對于管理規(guī)范的企業(yè)而言,盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)較為少見(非日常活動)。
2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點,以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。
3. 如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)損溢的應(yīng)及時查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢。
4. 企業(yè)在財務(wù)清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期會計差錯進(jìn)行更正,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
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