增值稅會計處理規(guī)定
精選回答
增值稅會計處理規(guī)定是根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)等有關(guān)的規(guī)定制定的。
賬務處理
(一)取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務的賬務處理
1.采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理
借：在途物資、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
應交稅費——待認證進項稅額
貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等
發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應根據(jù)稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。
2.采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理
借：應交稅費——待認證進項稅額
貸：銀行存款、應付賬款等
經(jīng)稅務機關(guān)認證后
借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
3.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理
借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款等
5.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務的賬務處理
小規(guī)模納稅人購買物資、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。
6.購買方作為扣繳義務人的賬務處理
借：生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用等
應交稅費——進項稅額(小規(guī)模納稅人應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn))
貸：應付賬款等
應交稅費——代扣代交增值稅
實際繳納代扣代繳增值稅時
借：應交稅費——代扣代交增值稅
貸：銀行存款
(二)銷售等業(yè)務的賬務處理
1.銷售業(yè)務的賬務處理
借：應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
——簡易計稅
——應交增值稅(小規(guī)模納稅人)
發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。
按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關(guān)銷項稅額計入“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”，待實際發(fā)生納稅義務時再轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”。
按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的
借：應收賬款
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
——簡易計稅
按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。
2.視同銷售的賬務處理
借：應付職工薪酬、利潤分配等
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
——簡易計稅
——應交增值稅(小規(guī)模納稅人)
(三)差額征稅的賬務處理
1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務處理
借：主營業(yè)務成本、存貨、工程施工等
貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等
待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額
借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)
——簡易計稅
——應交增值稅(小規(guī)模納稅人)
貸：主營業(yè)務成本、存貨、工程施工等
2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。
借：投資收益
貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅
或相反會計分錄
交納增值稅時
借：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅
貸：銀行存款
年末，本科目如有借方余額
借：投資收益
貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅
(四)出口退稅的賬務處理
為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款，設(shè)置“應收出口退稅款”，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務機關(guān)申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。
1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的
借：應收出口退稅款
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
收到出口退稅時
借：銀行存款
貸：應收出口退稅款
退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額
借：主營業(yè)務成本
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物。
借：主營業(yè)務成本
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額
借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的
借：銀行存款
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
(五)進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理
借：待處理財產(chǎn)損溢、應付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
——待抵扣進項稅額
——待認證進項稅額
原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。
一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，
借：應交稅費——待抵扣進項稅額
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
(六)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理
對于當月應交未交的增值稅
借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應交稅費——未交增值稅
對于當月多交的增值稅
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
(七)交納增值稅的賬務處理
1.交納當月應交增值稅的賬務處理。
借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)
——應交增值稅(小規(guī)模納稅人)
貸：銀行存款
2.交納以前期間未交增值稅的賬務處理。
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
3.預繳增值稅的賬務處理
借：應交稅費——預交增值稅
貸：銀行存款
月末
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——預交增值稅
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發(fā)生時方可從“應交稅費——預交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”。
4.減免增值稅的賬務處理
借：應交稅金——應交增值稅(減免稅款)
貸：損益類相關(guān)
(八)增值稅期末留抵稅額的賬務處理
借：應交稅費——增值稅留抵稅額
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
待以后期間允許抵扣時
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：應交稅費——增值稅留抵稅額
(九)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務處理。
借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)
——應交增值稅(小規(guī)模納稅人)
貸：管理費用
(十)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定
小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。
增值稅納稅人的分類及管理
一.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類
1.一般納稅人：
年應稅銷售額>500萬元;一般情況下，實行一般計稅方法計算增值稅，符合條件可以抵扣進項稅額。
應納稅額=銷項稅額-進項稅額
2.小規(guī)模納稅人：
年應稅銷售額≤500萬元;實行簡易辦法征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
應納稅額=不含稅銷售額×征收率
二.一般納稅人登記管理：
1.一般情形：
⑴年應稅銷售額超過規(guī)定標準(>500萬元)，應當辦理一般納稅人登記(其他個人及按照政策規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的除外)。
⑵年應稅銷售額未超過規(guī)定標準(≤500萬元)，無須辦理一般納稅人登記(作為小規(guī)模納稅人)。
2.特殊情形：
⑴年應稅銷售額未超過規(guī)定標準，會計核算健全，能提供準確稅務資料的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人登記。
⑵不辦理一般納稅人登記(作為小規(guī)模納稅人)：
其他個人(自然人)
年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的：
①非企業(yè)性單位
②不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)、單位和個體工商戶
年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
1.納稅申報銷售額，指納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務機關(guān)代開發(fā)票銷售額;
2.稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額(不追溯調(diào)整)。
銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)年應稅銷售額。
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