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委托加工加工費(fèi)納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆 2024-10-24 17:14:35

精選回答

東奧稅務(wù)師

2025-01-08 15:20:58

委托加工加工費(fèi)的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)根據(jù)稅種的不同而有所區(qū)別，主要涉及到消費(fèi)稅和增值稅。

一. 消費(fèi)稅

對(duì)于消費(fèi)稅而言，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。這意味著，當(dāng)委托方從受托方處提取加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，即產(chǎn)生消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。如果受托方不是個(gè)人，受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款；如果受托方是個(gè)人，則委托方需在收回應(yīng)稅消費(fèi)品后自行納稅。

二. 增值稅

對(duì)于增值稅，委托加工增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常為貨物移送的當(dāng)天。在委托加工業(yè)務(wù)中，這可以理解為當(dāng)委托方從受托方處提取加工完成的貨物時(shí)，即視為銷售實(shí)現(xiàn)，從而產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。如果委托方在提貨前已經(jīng)開具了發(fā)票，那么根據(jù)規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是開具發(fā)票的當(dāng)天。

委托加工會(huì)計(jì)分錄

一. 委托方的會(huì)計(jì)分錄

發(fā)出加工材料時(shí)

當(dāng)企業(yè)發(fā)出物資給外單位進(jìn)行加工時(shí)，需要按照物資的實(shí)際成本進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)分錄：

借：委托加工物資

貸：原材料/庫存商品/材料成本差異(或借方，視情況而定)

此步驟中，委托方將原材料或庫存商品的成本轉(zhuǎn)移至“委托加工物資”科目，以反映物資已發(fā)出加工的狀態(tài)。

支付加工費(fèi)用及運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

企業(yè)在加工過程中需要支付加工費(fèi)用以及可能產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)，這些費(fèi)用也需要計(jì)入委托加工物資的成本中。會(huì)計(jì)分錄：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(如加工費(fèi)中包含可抵扣的增值稅)

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

此步驟中，委托方將支付的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入“委托加工物資”科目，并同時(shí)處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

消費(fèi)稅的處理

對(duì)于需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，其處理方式取決于加工完成后物資的用途：

直接用于銷售：會(huì)計(jì)分錄將消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。

借：委托加工物資

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣時(shí)，會(huì)計(jì)分錄不直接計(jì)入委托加工物資成本。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

加工完成并驗(yàn)收入庫時(shí)

當(dāng)加工完成且物資驗(yàn)收入庫時(shí)，需要按照實(shí)際成本進(jìn)行核算，并結(jié)轉(zhuǎn)委托加工物資的成本。會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料/庫存商品

貸：委托加工物資材料成本差異(或借方，視情況而定)

此步驟中，委托方將加工完成的物資從“委托加工物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”或“庫存商品”科目，以反映物資已驗(yàn)收入庫的狀態(tài)。

二. 受托方的會(huì)計(jì)分錄

收到受托加工的材料時(shí)

受托方在收到委托方提供的加工材料時(shí)，通常不需要在賬簿中確認(rèn)，只需在備查簿中備查登記。

加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本

對(duì)于加工過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用及人工成本，受托方需要進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料——輔助材料

應(yīng)付職工薪酬等

此步驟中，受托方將加工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目。

完工入庫時(shí)

加工完成后，受托方將加工完成的物資入庫。但此時(shí)并不直接確認(rèn)銷售收入，因?yàn)槲镔Y尚未交付給委托方。不過，為了反映受托加工物資的庫存情況，可以在備查簿中進(jìn)行記錄。

交付給委托方并確認(rèn)銷售收入時(shí)

當(dāng)受托方將加工完成的物資交付給委托方時(shí)，確認(rèn)銷售收入。會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(如適用)

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)加工過程中發(fā)生的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：生產(chǎn)成本

并在備查簿中將受托加工物資注銷。

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