進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出怎樣做賬務(wù)處理
精選回答
不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
1. 購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的
2. 非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工、修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)
3. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)
4. 非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)
5. 非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)
6. 購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)
7. 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用
8. 提供保險服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動車輛保險責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險公司購進(jìn)車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣
發(fā)生不得抵扣的情形，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：
1. 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×適用稅率(一般情況下)
2. 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本÷(1-扣除率)×扣除率(適用于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的初級農(nóng)產(chǎn)品)
一般情況下，收購農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額=買價×扣除率。
因此計入農(nóng)產(chǎn)品的賬面成本=買價×(1-扣除率)，
首先要還原買價，買價=賬面成本÷(1-扣除率)，
轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=買價x扣除率=賬面成本÷(1-扣除率)×扣除率。
3. 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×適用稅率×外購比例(適用于半成品、產(chǎn)成品等)
4. 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。這是因為對于納稅人而言，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進(jìn)
項稅額轉(zhuǎn)出與按年度計算的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計
算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。
5. 已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%
會計分錄
1. 用于非應(yīng)稅項目
當(dāng)企業(yè)購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目(如在建不動產(chǎn))時，需要將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入相關(guān)項目。
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
2. 用于免稅項目
當(dāng)企業(yè)購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項目時，需要將已抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
借：基本生產(chǎn)-X產(chǎn)品(稅法規(guī)定的免稅產(chǎn)品)
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
3. 用于集體福利和個人消費(fèi)
當(dāng)企業(yè)購進(jìn)的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)時，需要將已抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
4. 貨物發(fā)生非正常損失
當(dāng)企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失(如管理不善導(dǎo)致的損失)時，需要將已抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損失
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
5. 納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目
當(dāng)納稅人既適用一般計稅方法又兼營簡易計稅項目或免稅項目時，需要對不能抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
月末結(jié)轉(zhuǎn)處理
在月末，企業(yè)還需要對進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)處理。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
同時，企業(yè)還需要繳納未交的增值稅，會計分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款
特殊情況下的會計分錄
1. 固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
當(dāng)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)因某些原因(如改變用途等)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額時。
借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
2. 不動產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
當(dāng)企業(yè)取得的不動產(chǎn)屬于不得抵扣進(jìn)項稅額的范圍時，也需要進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。
借：固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
3. 退貨情況下的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
當(dāng)購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或退回時，如果已抵扣的進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出，會計分錄可能涉及多個科目。但請注意，此時并非所有情況下的標(biāo)準(zhǔn)科目都是“長期待攤費(fèi)用”，具體應(yīng)根據(jù)實際情況調(diào)整。
借：銀行存款
貸：長期待攤費(fèi)用(或根據(jù)實際情況調(diào)整)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
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