應(yīng)納稅額的計算_2025年稅法一基礎(chǔ)知識點
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應(yīng)納稅額的計算（掌握）
一般計稅方法下，應(yīng)納稅額計算的基本公式：
應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
（一）計算應(yīng)納稅額的時間界定
1.銷項稅額時間界定
總原則：確定銷項稅額的時間不得滯后。具體確定銷項稅額的時間根據(jù)“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
各種情形下，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間如下：
（1）一般規(guī)定。
項目 | 納稅義務(wù)發(fā)生時間 |
銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、 無形資產(chǎn)或不動產(chǎn) | 收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天 |
進口貨物 | 報關(guān)進口的當天 |
扣繳義務(wù)發(fā)生時間 | 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天 |
（2）具體規(guī)定。
銷售方式/行為 | 納稅義務(wù)發(fā)生時間 |
直接收款 | 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天 |
托收承付和委托銀行收款 | 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 |
賒銷和分期收款 | 為書面合同約定的收款日期的當天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天 |
預(yù)收貨款 | 為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天 |
委托他人代銷貨物 | 為收到代銷單位的代銷清單或收到全部或者部分貨款的當天。但最晚不超過發(fā)出代銷貨物滿180天的當天 |
除代銷以外的其他視同銷售貨物行為 | 為貨物移送的當天 |
銷售應(yīng)稅勞務(wù) | 為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天 |
提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式 | 為收到預(yù)收款的當天 |
從事金融商品轉(zhuǎn)讓 | 為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90日內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90日后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅 【點撥】90日內(nèi)權(quán)責發(fā)生制，90日后收付實現(xiàn)制 |
視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) | 為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天 |
提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票 | 為納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天 |
2.進項稅額抵扣的時間界定
增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時，應(yīng)當通過本省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。
（二）扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣
根據(jù)丟失的發(fā)票聯(lián)次（發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)）分別處理：
1.納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證；納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復印件，作為記賬憑證。
2.納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。
所屬章節(jié)：第二章 增值稅
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2025年《稅法一》輕一·基礎(chǔ)細講班授課講義
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