增值稅留抵稅額退稅制度_2025年稅法一基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)
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增值稅留抵稅額退稅制度（掌握）
（一）享受期末留抵稅額退稅的條件
一般企業(yè) | 小微企業(yè)和制造業(yè)、批發(fā) 零售業(yè)等行業(yè)企業(yè) |
自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)2個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元 | 【點(diǎn)撥】小微企業(yè)，在2022年12月31日前無(wú)須滿足左側(cè)條件，自2023年1月1日起需同時(shí)滿足左側(cè)條件 |
納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí) | |
申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的 | |
申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的 | |
自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的 | |
制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“批發(fā)和零售業(yè)”“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”“住宿和餐飲業(yè)”“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”“教育”“衛(wèi)生和社會(huì)工作”“文化、體育和娛樂(lè)業(yè)”“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比。
（二）增量或存量留抵稅額的確定
情形 項(xiàng)目 | 納稅人獲得一次性存量留抵退稅前 | 納稅人獲得一次性存量留抵退稅后 |
存量 留抵稅額 | 當(dāng)期期末留抵稅額vs2019年3月31日期末留抵稅額，取低者： （1）當(dāng)期期末留抵稅額≥2019年3月31日期末留抵稅額 存量留抵稅額=2019年3月31日期末留抵稅額 （2）當(dāng)期期末留抵稅額＜2019年3月31日期末留抵稅額 存量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 | 0 |
增量 留抵稅額 | 當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額 | 當(dāng)期期末 留抵稅額 |
（三）納稅人當(dāng)期允許退還的留抵稅額的計(jì)算
退還稅額類型 | 一般企業(yè) | 小微企業(yè)和制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè) |
增量留抵稅額 | 增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60% | 增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100% |
存量留抵稅額 | — | 存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100% |
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例：
（1）為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=規(guī)定的已憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額/同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
（2）在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無(wú)須扣減。
（四）留抵退稅其他政策
1.出口退稅
（1）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅，免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額。
（2）適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。
2.即征即退、先征后返（退）
納稅人按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。
3.留抵稅額處理
（1）納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（2）納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵退稅。
（3）納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕悺?/p>
（4）納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。
（五）納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理
增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（新納稅人），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
所屬章節(jié)：第二章 增值稅
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2025年《稅法一》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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