2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點：營業(yè)稅的征收范圍

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點：營業(yè)稅的征收范圍。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)

　　二、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)

　　三、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)

　　四、所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納第三節(jié)營業(yè)稅納稅申報與納稅審核代理實務(wù)的內(nèi)容。

　　【知識點】：營業(yè)稅的征收范圍

　　營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

　　如何理解境內(nèi)：(重點)

　　1.提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。(重點)

　　(1)境內(nèi)的單位或者個人提供的勞務(wù)，無論勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于在境內(nèi)提供勞務(wù)。

　　例如1：中國境內(nèi)的建筑施工企業(yè)在肯尼亞修建道路、橋梁等，中國境內(nèi)的演出單位在美國舉辦文藝演出等，這些勞務(wù)雖然發(fā)生在境外，但是這些單位屬于境內(nèi)的單位，應(yīng)理解為在境內(nèi)提供勞務(wù)。

　　例如2：境內(nèi)的稅務(wù)師事務(wù)所向境外企業(yè)提供了稅務(wù)咨詢，向境外企業(yè)收取咨詢費，由于提供的單位在境內(nèi)，所以屬于境內(nèi)提供勞務(wù)。

　　(2)勞務(wù)不論來自于境內(nèi)還是境外，勞務(wù)接受方在境內(nèi)，就為境內(nèi)提供勞務(wù)。

　　例如1：法國的設(shè)計師事務(wù)所在法國境內(nèi)為中國境內(nèi)的企業(yè)設(shè)計了一個企業(yè)商標(biāo)標(biāo)識，從中國境內(nèi)企業(yè)取得的商標(biāo)標(biāo)識設(shè)計勞務(wù)收入，該事務(wù)所雖然是在境外提供的勞務(wù)，但接受勞務(wù)的企業(yè)在中國境內(nèi)，因此這項勞務(wù)收入屬于境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　例如2：境內(nèi)某省衛(wèi)視轉(zhuǎn)播美國某公司在美國舉辦自由搏擊比賽，勞務(wù)提供方在境外，但接受方(某省衛(wèi)視)在境內(nèi)，所以屬于境內(nèi)提供的勞務(wù)。

　　例如3：意大利某物流企業(yè)在意大利境內(nèi)為中國境內(nèi)某企業(yè)提供貨物倉儲服務(wù)，收取了境內(nèi)企業(yè)的倉儲費用。勞務(wù)提供方在境外，但接受方在境內(nèi)，所以屬于境內(nèi)提供的勞務(wù)。

　　例如4：港臺歌手來大陸參加演出，接受方在境內(nèi)，屬于境內(nèi)提供的勞務(wù)。

　　提示：財稅[2009]111號文補(bǔ)充規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人在中華人民共和國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。同時，境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　　提示：完全發(fā)生在境外勞務(wù)，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。必須屬于列舉范圍內(nèi)的勞務(wù)，否則，應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　例如1：中國境內(nèi)的建筑施工企業(yè)在非洲修建道路、橋梁等，中國境內(nèi)的演出單位在美國舉辦文藝演出等，屬于境內(nèi)提供的勞務(wù)，該項收入暫免征收營業(yè)稅。

　　例如2：某電視臺向境外播映自己制作的電視節(jié)目，從境外取得收入，應(yīng)該征收營業(yè)稅。

　　例如3：意大利某物流企業(yè)為中國境內(nèi)某企業(yè)在意大利境內(nèi)提供貨物倉儲服務(wù)，收取了境內(nèi)企業(yè)的倉儲費用，屬于境內(nèi)提供的勞務(wù)，該項收入暫免收不征收營業(yè)稅。

　　例如4：某省衛(wèi)視轉(zhuǎn)播美國公司在美國舉辦自由搏擊比賽，服務(wù)提供方(舉辦方)在境外，但接受方(某省衛(wèi)視)在境內(nèi)，所以屬于境內(nèi)提供的勞務(wù)。按照財稅[2009]111號規(guī)定應(yīng)該暫免征稅，但不屬于不征營業(yè)稅的列舉范圍，所以該項收入征收營業(yè)稅。

　　例如5：法國的設(shè)計事務(wù)所在法國境內(nèi)為中國境內(nèi)的企業(yè)設(shè)計了一個企業(yè)商標(biāo)標(biāo)識，從中國境內(nèi)取得的設(shè)計勞務(wù)收入，雖然勞務(wù)完全發(fā)生在境外，不征稅列舉的范圍內(nèi)沒有這項，所以該項收入征收營業(yè)稅。

　　例如6：英國的建筑師事務(wù)所安排建筑師到中國境內(nèi)為中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)計了一個辦公樓的圖紙，從中國境內(nèi)企業(yè)取得的設(shè)計勞務(wù)收入，屬于境內(nèi)提供的勞務(wù)，該項收入應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　提示：境外勞務(wù)提供方在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的，自行申報納稅;未設(shè)立機(jī)構(gòu)但有代理人的，代理人負(fù)責(zé)扣繳稅款，沒有代理人的，以接受方為稅款扣繳義務(wù)人。

　　2010年1月1日起，境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。

　　國際運輸勞務(wù)是指：

　�、僭诰硟�(nèi)載運旅客或者貨物出境;

　　②在境外載運旅客或者貨物入境;

　�、墼诰惩獍l(fā)生載運旅客或者貨物的行為。

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)。

　　提示：這里的轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和提供使用權(quán)兩種情況。

　　例如：境內(nèi)某制藥公司每年向美國某制藥公司支付專利的“特許權(quán)使用費”。由于接受的單位在境內(nèi)，所以屬于在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)該征收營業(yè)稅。

　　提示：美國制藥公司在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的，該機(jī)構(gòu)自行申報納稅;未設(shè)立機(jī)構(gòu)但有代理人的，代理人負(fù)責(zé)扣繳稅款，沒有代理人的，以接受方或購買方為稅款的扣繳義務(wù)人。

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。

　　例如：英國某公司將位于上海的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給德國某公司。由于“土地在境內(nèi)”，所以屬于在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)該征收營業(yè)稅。

　　例如：中國境內(nèi)某公司在北京簽訂協(xié)議，將位于美國的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給英國公司。由于“土地不在境內(nèi)”，所以不屬于在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不應(yīng)該征收營業(yè)稅。

　　4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　提示：同3。