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2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點:營業(yè)稅的征收范圍
【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點:營業(yè)稅的征收范圍。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
一、提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)
二、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)
三、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)
四、所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)

本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納第三節(jié)營業(yè)稅納稅申報與納稅審核代理實務(wù)的內(nèi)容。
【知識點】:營業(yè)稅的征收范圍
營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。
如何理解境內(nèi):(重點)
1.提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。(重點)
(1)境內(nèi)的單位或者個人提供的勞務(wù),無論勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于在境內(nèi)提供勞務(wù)。
例如1:中國境內(nèi)的建筑施工企業(yè)在肯尼亞修建道路、橋梁等,中國境內(nèi)的演出單位在美國舉辦文藝演出等,這些勞務(wù)雖然發(fā)生在境外,但是這些單位屬于境內(nèi)的單位,應(yīng)理解為在境內(nèi)提供勞務(wù)。
例如2:境內(nèi)的稅務(wù)師事務(wù)所向境外企業(yè)提供了稅務(wù)咨詢,向境外企業(yè)收取咨詢費,由于提供的單位在境內(nèi),所以屬于境內(nèi)提供勞務(wù)。
(2)勞務(wù)不論來自于境內(nèi)還是境外,勞務(wù)接受方在境內(nèi),就為境內(nèi)提供勞務(wù)。
例如1:法國的設(shè)計師事務(wù)所在法國境內(nèi)為中國境內(nèi)的企業(yè)設(shè)計了一個企業(yè)商標(biāo)標(biāo)識,從中國境內(nèi)企業(yè)取得的商標(biāo)標(biāo)識設(shè)計勞務(wù)收入,該事務(wù)所雖然是在境外提供的勞務(wù),但接受勞務(wù)的企業(yè)在中國境內(nèi),因此這項勞務(wù)收入屬于境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)。
例如2:境內(nèi)某省衛(wèi)視轉(zhuǎn)播美國某公司在美國舉辦自由搏擊比賽,勞務(wù)提供方在境外,但接受方(某省衛(wèi)視)在境內(nèi),所以屬于境內(nèi)提供的勞務(wù)。
例如3:意大利某物流企業(yè)在意大利境內(nèi)為中國境內(nèi)某企業(yè)提供貨物倉儲服務(wù),收取了境內(nèi)企業(yè)的倉儲費用。勞務(wù)提供方在境外,但接受方在境內(nèi),所以屬于境內(nèi)提供的勞務(wù)。
例如4:港臺歌手來大陸參加演出,接受方在境內(nèi),屬于境內(nèi)提供的勞務(wù)。
提示:財稅[2009]111號文補充規(guī)定,對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人在中華人民共和國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。同時,境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù),不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù),不征收營業(yè)稅。根據(jù)上述原則,對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映),娛樂業(yè),服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè),以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù),不征收營業(yè)稅。
提示:完全發(fā)生在境外勞務(wù),不屬于條例規(guī)定的勞務(wù),不征收營業(yè)稅。必須屬于列舉范圍內(nèi)的勞務(wù),否則,應(yīng)征收營業(yè)稅。
例如1:中國境內(nèi)的建筑施工企業(yè)在非洲修建道路、橋梁等,中國境內(nèi)的演出單位在美國舉辦文藝演出等,屬于境內(nèi)提供的勞務(wù),該項收入暫免征收營業(yè)稅。
例如2:某電視臺向境外播映自己制作的電視節(jié)目,從境外取得收入,應(yīng)該征收營業(yè)稅。
例如3:意大利某物流企業(yè)為中國境內(nèi)某企業(yè)在意大利境內(nèi)提供貨物倉儲服務(wù),收取了境內(nèi)企業(yè)的倉儲費用,屬于境內(nèi)提供的勞務(wù),該項收入暫免收不征收營業(yè)稅。
例如4:某省衛(wèi)視轉(zhuǎn)播美國公司在美國舉辦自由搏擊比賽,服務(wù)提供方(舉辦方)在境外,但接受方(某省衛(wèi)視)在境內(nèi),所以屬于境內(nèi)提供的勞務(wù)。按照財稅[2009]111號規(guī)定應(yīng)該暫免征稅,但不屬于不征營業(yè)稅的列舉范圍,所以該項收入征收營業(yè)稅。
例如5:法國的設(shè)計事務(wù)所在法國境內(nèi)為中國境內(nèi)的企業(yè)設(shè)計了一個企業(yè)商標(biāo)標(biāo)識,從中國境內(nèi)取得的設(shè)計勞務(wù)收入,雖然勞務(wù)完全發(fā)生在境外,不征稅列舉的范圍內(nèi)沒有這項,所以該項收入征收營業(yè)稅。
例如6:英國的建筑師事務(wù)所安排建筑師到中國境內(nèi)為中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)計了一個辦公樓的圖紙,從中國境內(nèi)企業(yè)取得的設(shè)計勞務(wù)收入,屬于境內(nèi)提供的勞務(wù),該項收入應(yīng)征收營業(yè)稅。
提示:境外勞務(wù)提供方在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的,自行申報納稅;未設(shè)立機構(gòu)但有代理人的,代理人負責(zé)扣繳稅款,沒有代理人的,以接受方為稅款扣繳義務(wù)人。
2010年1月1日起,境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。
國際運輸勞務(wù)是指:
、僭诰硟(nèi)載運旅客或者貨物出境;
、谠诰惩廨d運旅客或者貨物入境;
③在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。
2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)。
提示:這里的轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和提供使用權(quán)兩種情況。
例如:境內(nèi)某制藥公司每年向美國某制藥公司支付專利的“特許權(quán)使用費”。由于接受的單位在境內(nèi),所以屬于在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),應(yīng)該征收營業(yè)稅。
提示:美國制藥公司在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的,該機構(gòu)自行申報納稅;未設(shè)立機構(gòu)但有代理人的,代理人負責(zé)扣繳稅款,沒有代理人的,以接受方或購買方為稅款的扣繳義務(wù)人。
3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。
例如:英國某公司將位于上海的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給德國某公司。由于“土地在境內(nèi)”,所以屬于在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),應(yīng)該征收營業(yè)稅。
例如:中國境內(nèi)某公司在北京簽訂協(xié)議,將位于美國的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給英國公司。由于“土地不在境內(nèi)”,所以不屬于在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),不應(yīng)該征收營業(yè)稅。
4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
提示:同3。
責(zé)任編輯:紀(jì)念
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