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固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核與申報（掌握）

固定資產(chǎn)企業(yè)所得稅涉稅流程：

第一步：購置成本（計稅基礎(chǔ)）。

第二步：持續(xù)使用（計提折舊，稅前扣除；計提資產(chǎn)減值準備等，通常不允許稅前扣除）。

第三步：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（處置）。

其中特殊情況為資產(chǎn)發(fā)生損失，對應(yīng)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定。

（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)折舊計提方法

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（3）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

年折舊率=（1-凈殘值率）÷預(yù)計使用年限×100%

（三）固定資產(chǎn)折舊計提年限

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年。

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年。

（5）電子設(shè)備，為3年。

（四）加速折舊優(yōu)惠

1.基本政策

（1）企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)，由于下列原因可以加速計提折舊：

①由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

（2）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。

（3）采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

2.自2019年1月1日起，對全部制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3.一次性扣除

（1）企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)，仍按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

（2）固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：

①以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認。

②以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認。

③自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認。

（3）固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

（4）企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。

（5）企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

（1）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

（2）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

（3）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。

（4）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

（六）固定資產(chǎn)租賃費支出的企業(yè)所得稅與會計處理

1.租賃費稅前扣除

（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費，分期扣除。

2.會計處理

新租賃準則承租人不再區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃，對租賃合同確認使用權(quán)資產(chǎn)和相應(yīng)的租賃負債，并分別確認折舊和利息費用。租賃合同可以看作是以分期付款的方式支付買價取得標的資產(chǎn)的使用權(quán)。

（1）初始計量。

借：使用權(quán)資產(chǎn)（尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值等）

??租賃負債——未確認融資費用（差額）

?貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

（2）后續(xù)計量。

每期確認租賃負債的利息時：

借：財務(wù)費用——利息費用/在建工程等

?貸：租賃負債——未確認融資費用（增加租賃負債的賬面金額）

每期計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊時：

借：管理費用等

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

每期支付租賃付款額時：

借：租賃負債——租賃付款額（減少租賃負債的賬面金額）

　貸：銀行存款等

（七）企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

（1）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

（八）關(guān)于文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

（九）長期待攤費用稅務(wù)處理的審核

1.企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

2.固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出。

（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

大修理之外的固定資產(chǎn)修理支出（一般性修理費用）可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（十）納稅申報

填報《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第31行“三、資產(chǎn)類調(diào)整項目”，同時填報《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）。

所屬章節(jié)：第二章 企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細講班授課講義

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