面對一項(xiàng)看似艱巨的任務(wù)，我們往往容易望而卻步。然而，當(dāng)真正下定決心并付諸實(shí)踐時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)，原本看似高不可攀的山峰其實(shí)也有路可攀。東奧會(huì)計(jì)在線在下文中整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目基礎(chǔ)考點(diǎn)，快來完成今日打卡學(xué)習(xí)吧！

■ 推薦：《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn)匯總>>

綜合所得的納稅申報(bào)（掌握）

1.居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳辦法

（1）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣率表，和綜合所得稅率表相同。

（2）扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金時(shí)，應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)其他扣除

（3）正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

（4）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付其他勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

（5）支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。納稅人年度中間需要提供上述信息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供。

（6）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。

全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

2.匯算清繳（2025年變化）

（1）納稅人匯總一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的綜合所得收入額，減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)后，適用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，減去減免稅額后計(jì)算本年度實(shí)際應(yīng)納稅額，再減去已預(yù)繳稅額，確定該納稅年度應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅額，在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并結(jié)清稅款的行為。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=［（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)］-減免稅額-已預(yù)繳稅額

納稅人取得境外所得，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)。

（2）納稅人按照實(shí)際取得綜合所得的時(shí)間，確定綜合所得所屬納稅年度。

取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，以境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應(yīng)的我國納稅年度。

納稅人應(yīng)當(dāng)在取得綜合所得的納稅年度的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在匯算清繳開始前離境的，可以在離境前辦理。

（3）納稅人取得綜合所得時(shí)已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理匯算清繳：

①匯算清繳需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過規(guī)定金額的（在2027年12月31日前，不超過12萬元的）。

②匯算清繳需補(bǔ)稅金額不超過規(guī)定金額的（在2027年12月31日前，不超過400元的）。

③已預(yù)繳稅額與匯算清繳實(shí)際應(yīng)納稅額一致的。

④符合匯算清繳退稅條件但不申請退稅的。

（4）納稅人取得綜合所得并且符合下列情形之一的，需要依法辦理匯算清繳：

①已預(yù)繳稅額大于匯算清繳實(shí)際應(yīng)納稅額且申請退稅的。

②已預(yù)繳稅額小于匯算清繳實(shí)際應(yīng)納稅額且不符合“無需辦理匯算清繳”規(guī)定情形的。

③因適用所得項(xiàng)目錯(cuò)誤、扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)、取得綜合所得無扣繳義務(wù)人，造成納稅年度少申報(bào)或者未申報(bào)綜合所得的。

（5）納稅人可以在匯算清繳時(shí)填報(bào)或補(bǔ)充下列扣除：

①減除費(fèi)用6萬元。

②符合條件的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等專項(xiàng)扣除。

③符合條件的3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除。

④符合條件的企業(yè)年金和職業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)、個(gè)人養(yǎng)老金等其他扣除。

⑤符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)。

納稅人填報(bào)第②項(xiàng)至第⑤項(xiàng)扣除的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定留存或者提供有關(guān)證據(jù)資料。

（6）同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或者經(jīng)營所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。

（7）納稅人填報(bào)的專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)符合個(gè)人所得稅法及國家有關(guān)規(guī)定。

納稅人與其他填報(bào)人共同填報(bào)3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)與其他填報(bào)人在允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)確認(rèn)扣除金額。

（8）辦理方式（自主選擇）。

①自行辦理。

②通過任職受雇單位（含按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳其勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的單位，以下統(tǒng)稱單位）代為辦理；納稅人提出要求的，單位應(yīng)當(dāng)代為辦理或者培訓(xùn)、輔導(dǎo)納稅人完成申報(bào)和退（補(bǔ)）稅；由單位代為辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)與單位以書面或者電子等方式進(jìn)行確認(rèn)，納稅人未與單位確認(rèn)的，單位不得代為辦理。

③委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或者其他單位及個(gè)人辦理。委托辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)與受托人簽訂授權(quán)書。

（9）辦理渠道。

納稅人優(yōu)先通過個(gè)稅App、網(wǎng)站辦理匯算清繳，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。

（10）納稅申報(bào)地。

（11）申報(bào)信息及資料留存。

納稅人、代為辦理匯算清繳的單位，需將全部綜合所得、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料自匯算清繳期結(jié)束之日起留存5年。

3.居民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2027年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

所屬章節(jié)：第三章 個(gè)人所得稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）