進項稅額轉出是指企業(yè)購進的貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失，以及將其改變用途，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣，應將相應的進項稅額予以轉出的情況。

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1. 下列項目的進項稅額不得抵扣：

(1)4個無銷項

(2)4個非正常

(3)4個服務

2. 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

進項轉出賬務處理主要涉及到企業(yè)購進的貨物、勞務、服務等因特定原因而需要將已抵扣的進項稅額轉出的情形。

1. 貨物用于集體福利和個人消費

企業(yè)將已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務、服務用于集體福利和個人消費時，需將已抵扣的進項稅額轉出。

會計分錄：

借：應付職工薪酬-職工福利費

貸：原材料/庫存商品

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

待認證進項稅額主要在以下情況下使用：

1.當企業(yè)取得進項稅扣稅憑證后，但在當月并未進行認證，而是計劃在以后的某個時間點進行抵扣稅額時再認證抵扣。這種情況下，該稅額會被記錄為待認證進項稅額。

2.對于一般納稅人，如果其已經(jīng)取得了增值稅扣稅憑證，并且按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，該稅額是準予從銷項稅額中抵扣的，但由于尚未經(jīng)過稅務機關的認證，因此這部分進項稅額會被暫時記錄為待認證進項稅額。

3.對于已經(jīng)申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額，同樣會被記錄為待認證進項稅額。

待認證進項稅額是指企業(yè)在發(fā)生稅款支付之前，已經(jīng)取得但未進行認證抵扣的進項稅額。這通常發(fā)生在企業(yè)購買原材料、服務等過程中，由于某種原因(如質檢或采購部門的延誤)未能及時開具增值稅專用發(fā)票，從而未能及時發(fā)生稅款支付。

待抵扣進項稅額，是一個會計科目，用于核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。這主要涉及到輔導期一般納稅人。

在輔導期內(nèi)，企業(yè)取得的進項稅額，在尚未收到稅務機關稽核比對結果之前，應先在“應交稅費——應交增值稅(待抵扣進項稅額)”明細科目中核算。待收到稅務機關稽核比對結果后，再按照稽核比對結果進行相應的會計處理。

進項稅和銷項稅抵扣分錄：

發(fā)生進項稅額：

借：庫存商品

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

發(fā)生銷項稅額：

借：應收賬款

進項稅額轉出的申報方法：

在增值稅申報表附表二“進項稅額轉出”填報的是本期（即當月所認證）進項稅額中需要轉出的部分即可。進項稅額轉出只要在“增值稅納稅申報表附列資料（表二）”里的進項稅額轉出第20欄，紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額里填制即可的，這里填制了增值稅申報總表里就會自動生成的。

所謂增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉出，在數(shù)額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。

二者的區(qū)別主要在于：

進項稅額轉出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。

進項稅額轉出填寫電子申報表方法如下：

進項稅額轉出的計算方法：

1 、含稅支付額還原法計算公式：應轉出的進項稅額＝應轉出進項稅的貨物成本÷（1－進項稅額扣除率）×進項稅額扣除率此方法主要用于特定外購貨物，即購入時未取得增值稅專用發(fā)票，但可以依據(jù)支付價格計算抵扣進項稅額的外購貨物，如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中或從小規(guī)模納稅人手中購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品；從專門從事廢舊物資經(jīng)營單位購入的廢舊物資，以及企業(yè)銷售商品、外購貨物所支付的運費等。

2 、含稅收入還原法計算公式為：應沖減的進項稅額＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用的增值稅稅率）×所購貨物適用的增值稅稅率，此方法適用于納稅人外購貨物時從銷貨方取得的各種形式返還資金的進項稅轉出的計算。

3 、移用成本比例法：應轉出的進項稅額＝某批外購貨物總的進項稅額×貨物改變用途的移用成本÷該批貨物的總成本

4 、收入比例法計算公式：不得抵扣的進項稅額＝本期全部進項稅額×免稅或非應稅項目的銷售額÷全部銷售額

所謂增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉出，在數(shù)額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。

二者的區(qū)別主要在于：進項稅額轉出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去，不考慮購進貨物的增值情況;視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。

借：應交稅金-應交增值稅-進項稅轉出

貸：應交稅金-應交增值稅-進項稅

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。進項稅額=(外購原料、燃料、動力)×稅率。

進項稅額轉出：企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失(非經(jīng)營性損失)、以及將購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等)，其抵扣的進項稅額應通過“應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目，不予以抵扣。

1、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務的進項稅額轉出

借：基本生產(chǎn)成本

貸：原材料