待抵扣進項稅抵扣時分錄

借：原材料（或直接進費用的管理費用）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項）

貸：應(yīng)付賬款

月末，當應(yīng)交增值稅借方余額大于貸方余額時,如果是因為進項大于銷項,則不予結(jié)轉(zhuǎn)，也不用交增值稅，自動延期到次月抵扣如果借方大于貸方是因為預繳了增值稅，也就是已交稅額大于銷項稅額時，則應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)進未交增值稅科目，分錄：

借:應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅

可以抵扣進項稅。符合國家規(guī)定情況下的飛機票可以進行進項稅額的抵扣。取得注明旅客身份信息航空運輸電子客票行程單的，航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%。

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。實行一般計稅方法的企業(yè)在進行增值稅計算時，先按當期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額，再以該銷項稅額對當期購進項目支付的進項稅額進行抵扣，間接算出當期的應(yīng)納稅額。

準予抵扣的進項稅額：

根據(jù)稅法規(guī)定，準予從銷項稅額當中抵扣的進項稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額：

1.納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷貨方取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅稅款。

2.納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品所支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價款，取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款按10%抵扣進項稅額。

3.購進中國糧食購銷企業(yè)的免稅糧食，可以按取得的普通發(fā)票金額按10%抵扣進項稅額。

進項稅額，是納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。實行一般計稅方法的企業(yè)在進行增值稅計算時，先按當期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額，再以該銷項稅額對當期購進項目支付的進項稅額進行抵扣，間接算出當期的應(yīng)納稅額。

一、進項稅額的計算公式：　

進項稅額=(不含增值稅)價格*增值稅稅率

例題：某制藥廠為增值稅一般納稅人，2022年6月銷售免稅藥品取得價款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價款90400元。當月購進原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票(已確認在本月抵扣)上的稅款合計為10000元，其中有2000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對于其他的進項稅額對應(yīng)的購進部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅

解析：

1、銷項稅=90400/(1+13%)×13%=80000×13%=10400(元)

2、進項稅=5000+(10000-2000-5000)×80000/(20000+80000)=5000+3000×8/10=7400(元)

3、應(yīng)納稅額=10400-7400=3000

若是出現(xiàn)進項稅額轉(zhuǎn)出的情況，財務(wù)人員需要在摘要欄里主要說明轉(zhuǎn)出進項稅的原因，如：用于不動產(chǎn)在建工程、管理不善導致毀損、用于職工福利等

非正常損失轉(zhuǎn)出：

毀損存貨尚有部分處理價值轉(zhuǎn)出進項稅額；

獲得保險賠償?shù)臍p存貨轉(zhuǎn)出進項稅額；

被沒收或被強制低價收購的貨物轉(zhuǎn)出進項稅額；

納稅人低價銷售商品，按“非正常損失”轉(zhuǎn)出進項稅額。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：

購進貨物在沒有弄清是否能抵扣進項稅額之前，先做了進項抵扣處理，等到弄清楚是不能抵扣的，就從已經(jīng)抵扣的進項稅額中轉(zhuǎn)出來，減少進項稅額抵扣。

進項稅額轉(zhuǎn)出是記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因時，不應(yīng)從銷項稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。若又發(fā)生沖銷已轉(zhuǎn)出的進項稅額時，用紅字記入。

法律依據(jù)：

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

購進固定資產(chǎn)；

1.用于非應(yīng)稅項目，進項稅額轉(zhuǎn)入相關(guān)的項目，比如用于在建不動產(chǎn)時的會計處理：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2.用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出處理：

借：基本生產(chǎn)-X產(chǎn)品（稅法規(guī)定的免稅產(chǎn)品）

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。進項稅額=(外購原料、燃料、動力)×稅率。

進項稅額轉(zhuǎn)出：企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失(非經(jīng)營性損失)、以及將購進貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等)，其抵扣的進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。

1、用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出

借：基本生產(chǎn)成本

貸：原材料