實(shí)質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括下列兩類程序：對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試；實(shí)質(zhì)性分析程序。

實(shí)質(zhì)性程序的要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：

1.將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)。

2檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮事項(xiàng)：

第一方面：審計(jì)范圍

1.編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財(cái)務(wù)信息調(diào)整至按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制；

2.特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告；

3.預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；

4.母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；

5.由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍；

具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。(目的：合理保證——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平)

具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容：

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：為了充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

進(jìn)一步審計(jì)程序：

1.包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

2.可以分為兩個(gè)層次：

(1)總體方【包括：綜合性方和實(shí)質(zhì)性方】；

審計(jì)溝通通常包括口頭和書面兩種方式。其中，口頭方式最常用，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理當(dāng)局詢問(wèn)有關(guān)審計(jì)單位的基本情況，或與管理當(dāng)局就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行討論等。但對(duì)于某些重要事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常采用書面方式進(jìn)行溝通，這種書面溝通文件常被稱為“備忘函”、“提示函”或“溝通函”。

審計(jì)溝通是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層就審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行積極有效探討和交流的過(guò)程。

審計(jì)溝通是審計(jì)工作不可缺少的一部分，是貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的一項(xiàng)重要工作。在常規(guī)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，與被審計(jì)單位進(jìn)行了全面、有效的溝通，使他們不僅知其然，更知其所以然。通過(guò)溝通，提高了被審計(jì)單位整改問(wèn)題的自覺(jué)性，也達(dá)到常規(guī)審計(jì)的效果。

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審計(jì)的工作內(nèi)容是什么

審計(jì)抽樣的類型包括統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣;統(tǒng)計(jì)抽樣分為屬性抽樣和變量抽樣。

統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備兩個(gè)特征的抽樣方法：隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目;運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn)：有助于高效地設(shè)計(jì)樣本;計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性;定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果;能夠客觀地計(jì)量和精確地控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

非統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn)：操作簡(jiǎn)單，使用成本低;主要用于定性分析。

屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

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審計(jì)程序：

獲得的證據(jù)的可靠程度取決于記錄或文件的性質(zhì)和來(lái)源、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。

主要適用于存貨、現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等?？蔀榇嬖谔峁┛煽康淖C據(jù),但不一定能為權(quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的證據(jù)。

查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦颉?/p>

觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)可能與日常的做法不同，從而會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。因此，有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。

詢問(wèn)是以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。

詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

大額定期存款的審計(jì)目標(biāo)

是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序以確定管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的各類交易、賬戶余額、披露層次認(rèn)定是否恰當(dāng)。

審計(jì)程序

一、評(píng)估合理性

定期存款相當(dāng)于限制了企業(yè)的現(xiàn)金流，通常企業(yè)不會(huì)有大量的大額定期存款。所以審計(jì)人員需要向管理層詢問(wèn)定期存款存在的商業(yè)理由，并評(píng)估其合理性。

二、獲取定期存款明細(xì)表

在審計(jì)中必須要獲取定期存款明細(xì)表，檢查明細(xì)表上的金額是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。