現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

（一）直接法和間接法

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

（二）工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法

在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。

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經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有的交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，它是企業(yè)現(xiàn)金的主要來(lái)源。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種，一種稱直接法，另一種稱間接法。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入的主要項(xiàng)目包括：

(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

(2)收到的稅費(fèi)返還

(3)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出的主要項(xiàng)目包括：

現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

1.現(xiàn)金流量表：是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

現(xiàn)金包括：全部的庫(kù)存現(xiàn)金、大部分銀行存款、全部其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物。

注：不能隨時(shí)用于支取的定期存款不屬于現(xiàn)金，提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款屬于現(xiàn)金。

2.現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

①期限短：一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。

快速編制現(xiàn)金流量表的方法：

第一步：填“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況”

“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況”就是報(bào)表的最后部分，這里面的數(shù)據(jù)可以直接從資產(chǎn)負(fù)債表或總賬取得，是非常簡(jiǎn)單而快速的。

通過(guò)這一步會(huì)非?？焖俚牡贸觥艾F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，這個(gè)結(jié)果就可以直接填到主表的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中，因?yàn)槎呤窍嗟鹊摹?/p>

第二步，統(tǒng)計(jì)出整個(gè)公司的“現(xiàn)金流入”與“現(xiàn)金流出”的總額，并與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”進(jìn)行核對(duì)。

①對(duì)報(bào)表期間的“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的總賬會(huì)計(jì)科目借方、貸方發(fā)生額分別進(jìn)行累計(jì)，如果平時(shí)手工賬總賬已經(jīng)按照期間進(jìn)行了累計(jì)的可以直接使用。

現(xiàn)金流量表的編制方法

1、“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，根據(jù)利潤(rùn)表中列示的凈利潤(rùn)數(shù)額直接填列。

2、“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，根據(jù)提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)入有關(guān)費(fèi)用并減少利潤(rùn)的數(shù)額填列。

3、“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，根據(jù)“累計(jì)折舊”科目貸方當(dāng)期提取、直接計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”而減少了利潤(rùn)的數(shù)額填列，不包括因固定資產(chǎn)盤盈、接受捐贈(zèng)、投資收回和評(píng)估增值時(shí)增加的“累計(jì)折舊”科目貸方發(fā)生額，也不扣除盤虧、出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資和評(píng)估減值時(shí)沖減的“累計(jì)折舊”科目借方發(fā)生額。

4、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)科目的貸方發(fā)生額、每月攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”減少了利潤(rùn)的數(shù)額填列，不包括處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的貸方減少額。

5、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”和“待攤費(fèi)用減少”項(xiàng)目?！伴L(zhǎng)期待攤費(fèi)用”發(fā)生時(shí)，其借方發(fā)生額已在主表投資活動(dòng)中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，而攤銷時(shí)則記入了當(dāng)期成本費(fèi)用減少了利潤(rùn)，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。根據(jù)“收付實(shí)現(xiàn)制”原理，在填制“待攤費(fèi)用減少”項(xiàng)目時(shí)，可根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目期末減期初余額填列，減少填正數(shù)，增加填負(fù)數(shù)。

6、“預(yù)提費(fèi)用增加”項(xiàng)目，在企業(yè)沒有預(yù)提利息的情況下，填列“預(yù)提費(fèi)用”增加(或減少)項(xiàng)目時(shí)，可按預(yù)提費(fèi)用科目的期末減期初余額填列;在企業(yè)有預(yù)提利息的情況下，則應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用總賬科目剔除預(yù)提利息明細(xì)科目后的期末減期初余額填列。

現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的，或者非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成一項(xiàng)適用于公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)的確定承諾時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

對(duì)于不屬于以上涉及的現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被套期的預(yù)期現(xiàn)金流量影響損益的相同期間，將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

如果在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額是一項(xiàng)損失，且該損失全部或部分預(yù)計(jì)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)時(shí)，將預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)的部分從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

當(dāng)企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量套期終止運(yùn)用套期會(huì)計(jì)時(shí)，在其他綜合收益中確認(rèn)的累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

被套期的未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)期仍然會(huì)發(fā)生的，累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)予以保留，并按照上述“第一”的有關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

被套期的未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)期不再發(fā)生的，累計(jì)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

現(xiàn)金流量表作為以單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。在以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)計(jì)算的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項(xiàng)目的加總金額中，也必然包含有重復(fù)計(jì)算的因素，因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，也需要將這些重復(fù)的因素予以剔除。

編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有：母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。