（一）消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本的情況

1.直接銷售：

如果委托加工物資收回后直接出售，那么代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。這是因?yàn)橄M(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，包含在銷售價(jià)格中，且只在商品的一道環(huán)節(jié)征收，不重復(fù)征收。因此，在銷售前已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅需要計(jì)入成本。

2.會(huì)計(jì)處理：

在這種情況下，會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)借記“委托加工材料”貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

（二）消費(fèi)稅不計(jì)入委托加工物資成本的情況

1.連續(xù)生產(chǎn)：

委托加工物資成本確實(shí)包括發(fā)出材料的實(shí)際成本。委托加工物資的成本是一個(gè)綜合性的概念，它不僅包括發(fā)出材料的實(shí)際成本，還包括加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、稅費(fèi)以及其他可能的附加費(fèi)用。企業(yè)在進(jìn)行委托加工時(shí)，應(yīng)全面考慮這些成本因素，以便準(zhǔn)確核算和控制委托加工物資的總成本。

委托加工物資的成本構(gòu)成主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）發(fā)出材料的實(shí)際成本：這是構(gòu)成委托加工物資成本的基礎(chǔ)部分，即企業(yè)為委托加工而發(fā)出的原材料的實(shí)際價(jià)值。

（二）支付的加工費(fèi)：企業(yè)在委托加工過程中需要向加工單位支付一定的加工費(fèi)用，這也是委托加工物資成本的重要組成部分。

（三）應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)：在材料發(fā)出和加工完成后的物資運(yùn)回過程中，企業(yè)可能需要承擔(dān)一定的運(yùn)輸和雜費(fèi)，這些費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本。

（四）支付的稅費(fèi)：根據(jù)稅法規(guī)定，委托加工物資可能涉及增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)的支付。對于增值稅，如果加工物資用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)，其增值稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本。對于消費(fèi)稅，如果加工物資收回后直接用于銷售，則其消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果用于連續(xù)生產(chǎn)，則消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，用以抵扣后續(xù)銷售的消費(fèi)稅。

（五）其他費(fèi)用：在某些情況下，委托加工物資的成本還可能包括其他附加費(fèi)用，如入庫前的挑選整理費(fèi)、與外包加工相關(guān)的管理成本等。但需要注意的是，這些費(fèi)用是否計(jì)入成本可能因企業(yè)具體情況和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而有所不同。

不一定含稅。企業(yè)購進(jìn)貨物或者其他服務(wù)等需要支付運(yùn)輸費(fèi)時(shí)，所支付的運(yùn)輸費(fèi)是否含稅需要根據(jù)雙方簽訂的合同約定來具體確認(rèn)，可以含稅也可以不含稅，如果合同中約定的是不含稅金額，那么開具發(fā)票時(shí)，支付運(yùn)輸費(fèi)的一方一般需要另外支付相應(yīng)的稅金。而實(shí)務(wù)操作中，一般支付運(yùn)輸費(fèi)的一方都是以價(jià)稅合計(jì)金額(即含稅)一并支付的。

支付含稅運(yùn)輸費(fèi)時(shí)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

支付含稅運(yùn)輸費(fèi)的一方如果想要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么需要同時(shí)滿足3個(gè)條件：

1.支付運(yùn)輸費(fèi)的一方必須是增值稅一般納稅人。

2.支付運(yùn)輸費(fèi)的一方必須取得合法的扣稅憑證：

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

增值稅發(fā)票按規(guī)定作廢后是不需要再繳納發(fā)票上注明的增值稅稅額的。企業(yè)在開具增值稅發(fā)票時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤或者發(fā)生一些特定情形，這意味著需要將發(fā)票作廢后重新進(jìn)行開具，如果這張發(fā)票按照規(guī)定程序在系統(tǒng)中進(jìn)行了作廢處理，那么就不需要再繳納發(fā)票上注明的增值稅稅額了。

增值稅專用發(fā)票相關(guān)使用規(guī)定

1.專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

(1)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;

(2)字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;

(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;

(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

應(yīng)交稅費(fèi)與留抵稅額的區(qū)別：

應(yīng)交稅費(fèi)是核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

留抵稅額是納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額的處理：

般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的稅務(wù)處理：納稅人欠繳增值稅時(shí)，對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理：

應(yīng)交稅費(fèi)屬于負(fù)債類科目，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記已交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反映尚未交納的稅費(fèi)，期末借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

應(yīng)交稅費(fèi)概述

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加、印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算各種稅費(fèi)的應(yīng)交、交納等情況。應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等計(jì)入該科目貸方，實(shí)際交納的稅費(fèi)計(jì)入該科目借方;期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。本科目按應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)計(jì)分錄

借：稅金及附加

商品購進(jìn)的入賬時(shí)間

商品購進(jìn)的入賬時(shí)間一般以支付貨款的時(shí)間作為依據(jù)，在貨款先付，商品后到的情況下，以支付貨款的時(shí)間作為商品購進(jìn)入賬時(shí)間；在商品先到，貨款后付的情況下，收到商品后，暫不入賬，等付款時(shí)作為商品購進(jìn)入賬時(shí)間。根據(jù)商品交接貨方式和貨款結(jié)算方式的不同，商業(yè)企業(yè)的商品購進(jìn)入賬時(shí)間有以下幾種情況：

從本地購進(jìn)商品，采用現(xiàn)金、支票、本票或商業(yè)匯票等結(jié)算方式的，在支付貨款并取得供貨單位的發(fā)貨證明，即可作為商品購進(jìn)入賬；假如商品先到并驗(yàn)收入庫，而貨款尚未支付，月末暫作購進(jìn)商品入賬，次月初再用紅字沖回。

從外地購進(jìn)商品，采用托收承付或委托收款結(jié)算方式的，在結(jié)算憑證先到，并承付貨款時(shí)，作為商品購進(jìn)入賬；在商品先到，并符合購銷合同規(guī)定的，驗(yàn)收入庫后，暫不作為商品購進(jìn)入賬，待承付貨款時(shí)，再作購進(jìn)入賬。如月終尚未付款，則作為購進(jìn)入賬，下月初再以紅字沖回。

如果在商品購進(jìn)業(yè)務(wù)中，采取預(yù)付貨款方式的，則不能以預(yù)付貨款的時(shí)間作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間，因?yàn)轭A(yù)付貨款不能形成買賣雙方的商品交易行為。

進(jìn)口商品以支付貨款為購進(jìn)入賬時(shí)間。

商品銷售的入賬時(shí)間

“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目發(fā)生額是由“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)過來的，一般都是貸方余額，表示本期應(yīng)實(shí)際繳納的增值稅金額，出現(xiàn)借方余額的時(shí)候比較少，借方余額表示企業(yè)多交增值稅，一般多出現(xiàn)在增加購票額時(shí)預(yù)繳增值稅。

應(yīng)交稅費(fèi)概述

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加、印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算各種稅費(fèi)的應(yīng)交、交納等情況。應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等計(jì)入該科目貸方，實(shí)際交納的稅費(fèi)計(jì)入該科目借方;期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。本科目按應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

增值稅概述