應納稅所得額的計算：

經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。

成本、費用包括生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用，以及銷售費用、管理費用、財務費用等。

損失包括生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

對于個體工商戶，應納稅所得額的計算還需要減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

經(jīng)營所得應納稅額的計算

應納稅額=全年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本、費用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數(shù)

當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。

企業(yè)在確定當期應交所得說時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅法處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，如何對暫時性差異進行調(diào)整？

應納稅所得額=稅前會計利潤+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期發(fā)生的影響損益的應納稅暫時性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應納稅暫時性差異

若暫時性差異不影響損益，如其他債權投資正常的公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益，則不需要納稅調(diào)整。

納稅調(diào)整減少額：

1、按會計準則規(guī)定核算時作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時不作為收益。

2、按會計準則規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時則允許扣減。

所得稅會計的特點：

所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

所得稅準則規(guī)范的是資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量。減少未來期間應交所得稅的暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；增加未來期間應交所得稅的暫時性差異形成遞延所得稅負債。

【提示】對于暫時性差異，未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，納稅調(diào)減的屬于“可抵扣暫時性差異”，符合條件的確認遞延所得稅資產(chǎn)；未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，納稅調(diào)增的屬于“應納稅暫時性差異”，符合條件的確認遞延所得稅負債。

繳納所得稅的會計分錄

計提

借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

繳納

借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀行存款

應交所得稅借方余額報表上反映從當期損益中扣除的所得稅，當期所得稅資產(chǎn)和當期所得稅負債抵銷列報的條件，應當按照《企業(yè)會計準則講解》相關規(guī)定，同時滿足下列條件時，企業(yè)應當將當期所得稅資產(chǎn)及當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示。企業(yè)擁有以凈額結算的法定權利;意圖以凈額結算或取得資產(chǎn)清償債務同時進行。

對于當期所得稅資產(chǎn)及當期所得稅負債以凈額列示是指，當企業(yè)實際繳納的所得稅稅款大于按照稅法規(guī)定計算的應交稅額時，超過部分在資產(chǎn)負債表中應當列示為“其他流動資產(chǎn)”;當企業(yè)實際繳納的所得稅稅款小于按照稅法規(guī)定計算的應交稅額時，差額部分應當作為資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

其他稅種的應繳數(shù)和多繳數(shù)(或預繳數(shù)、待抵扣數(shù))的抵銷列報，可比照該原則處理。

小微企業(yè)年度所得稅申報，在填報預繳申報表時，以下兩個方面應當重點關注：

一是關注“應納稅所得額”和“減免所得稅額”兩個項目的填報?！皯{稅所得額”是判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件和分檔適用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指標，這個行次一定要確保填寫無誤?！皽p免所得稅額”是指企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額，這個行次體現(xiàn)了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的直接成效。企業(yè)所得稅實行核定應納所得稅額征收的企業(yè)，如果符合小型微利企業(yè)條件的，其稅收減免不通過填報納稅申報表的方式實現(xiàn)，而是通過直接調(diào)減定額的方式實現(xiàn)。但是，這些企業(yè)應在納稅申報表中根據(jù)稅務機關核定時的情況，正確選擇填報“小型微利企業(yè)”項目。

二是關注預繳申報表中新增“按季度填報信息”部分有關項目的填報。“按季度填報信息”整合了除應納稅所得額以外的小型微利企業(yè)條件指標，其數(shù)據(jù)填報質(zhì)量直接關系著小型微利企業(yè)判斷結果的準確與否。

企業(yè)年度所得稅申報，企業(yè)所得稅的征收方式一是查賬征收，二是核定征收。查賬征收：應交企業(yè)所得稅=應納稅所得額*適用稅率計算繳納,應納稅所得額=收入-成本(費用)-稅金+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+(-)納稅調(diào)整額。核定征收：應交企業(yè)所得稅=應稅收入額*所得率*適用稅率。

企業(yè)在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應當按照稅法規(guī)定計算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。

計提所得稅費用會計分錄

可以在做上繳的分錄時先做一筆計提的分錄。

計提時，

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅

上繳時，

借：應交稅費-應交企業(yè)所得稅